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（一）规范收费标准，提高会计事务所审计质量

（二）加强内部控制，完善治理结构

（三）提高注册会计师的综合素质

（四）强化注册会计师法规建设

（五）政府要加强监管

【内容摘要】注册会计师审计是整个审计监督体系中不可缺少的一个组成部分,它在市场经济过程中发挥着相当重要的作用。

而随着市场经济的发展，社会公众对注册会计师的期望也是越来越高,其肩负的责任也在不断增加。

由于其职业性质和其在社会经济活动中的重要地位,就决定了注册会计师在社会中国有着重要的地位。

注册会计师担负着对我国上市公司进行审计的重任，在会计体系中处于十分重要的地位，但是注册会计师审计质量不高的现象也时有发生，我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。

另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等。

目前，国有企业及上市公司一股独大、内部人控制、控股股东操纵、关联交易等问题十分严重。

本文主要分析了注册会计师审计质量的现状和存在的问题，然后分析了审计质量不高的一些原因，对这些问题进行研究，最后提出了一些如何提高审计质量的对策建议。

【关键字】注册会计师；

审计质量；

审计独立性

绪论

注册会计师是市场经济发展的产物，源于企业的经营权和所有权的分离。

公司的所有者主要是根据经营者提供的财务报表来对公司的经营状况进行了解的，所以说公司提供的财务报告应该具备准确性，这时就需要一个第三方企业来对企业所提供的财务报告进行判断，这时注册会计师就营运而生，注册会计师审计是整个审计监督体系中不可缺少的一个组成部分,它在市场经济过程中发挥着相当重要的作用。

而随着市场经济的发展，社会公众对注册会计师的期望也是越来越高，其肩负的责任也在不断增加。

由于其职业性质和其在社会经济活动中的重要地位,就决定了注册会计师在审计中的重要作用，注册会计师的职责就是确保会计信息质量，对会计信息风险进行过滤以及高质量的审计活动。

在注册会计师审计过程中,常常出现审计质量不高的现象。

从二十世纪初的弗雷德·

斯特公司审计失败案例到14年南纺股份审计失败案例，无不体现了审计质量不高影响的巨大性。

审计质量不高，是注册会计师未能发现会计报表重大错报或漏报，表示无保留审计意见。

审计质量不高，可能是在会计报表的审计实体，或两者兼而有之的错误或欺诈的对象。

在两种形式的审计质量不高，审计疏忽和审计欺诈。

审计疏忽大意是指，由于容量限制或疏忽会计师审计质量不高即非主观审计行为；

审计欺诈是指注册会计师明知企业的舞弊行为不予披露或与企业通同舞弊造成的审计质量不高，即主观审计行为。

从理论上讲，审计质量不高包括：

经审计的会计报表的实际公平是一个合法的原因，但由于其发表的审计否认公平的会计报表的意见的做法审计的缺陷。

当然，在实践中，由于审计单位对不良事件的敏感性，这种情况下更容易了解并能加以纠正。

考察一项审计活动的优劣程度，即审计的质量，不能仅仅局限于该项活动的结果，而应当将形成其结果的整个活动过程联系起来进行分析，只有这样，才能更全面和更深刻地去认识该项审计活动满足社会需求的程度。

综上所述，可以认为将审计质量表述为：

审计质量就是注册会计师提供的审计服务满足客户需要的程度，具体表现为审计工作和审计报告的质量。

虽然“高”与“低”在程度上有区别，但为了便于简单说明问题，在此就借用郝振萍等的简单二分法，将管理者编报的财务报表分为真实的财务报表和虚假的财务报表两类，将注册会计师出具的审计报告分为提供真实审计意见的审计报告和提供虚假审计意见的审计报告两类，由此可形成四种审计结果状态和相应的两种审计质量状态。

注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

二、我国注册会计师审计质量现状

近年来，作为国家治理系统中重要组成部分的审计工作，日益发挥着维护经济健康运行“免疫系统”功能，所起的积极作用越来越明显，越来越引起国际国内的广泛关注与重视。

审计成果之所以影响越来越大，探究其原因，关键是因为我们时刻把握了审计质量这条事关审计事业发展的生命线。

只有保证审计质量，审计机关才能防范审计风险，才能维护自身可信性和权威性，才能发挥“免疫系统”功能。

由此而论，当前审计工作的重要任务是在全面落实科学发展观的基础上，进一步提高依法审计的能力和审计工作质量，要从实际出发，认真总结实践经验，创造性的开展审计质量控制，努力探索更加具体有效的审计质量控制方法。

众所周知，提高审计质量是一个系统的工程，涉及到科学立项、方案编制、审计实施及审计报告等一系列环节。

我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。

一些地方政府为了谋取政绩，默认或暗示企业篡改会计信息，搞所谓“包装上市。

不少会计师事务所面对激烈的市场竞争压力，不是以提高审计服务质量占领市场，而是以审计作弊取胜。

在我国会计师事务所从事审计业务的实际委托人不是上市公司的股东，而是上市公司的经营管理层。

即管理层聘请审计机构审计监督自己的行为，并且其审计费等事项也由公司管理层决定，这必然从根本上破坏审计中的平衡制约关系。

2015年底，我国共有会计师事务所和资产评估事务所上万家，其中有限责任事务所占80%以上。

有限责任事务所承担的责任赔偿只是以事务所的净资产为限，这种利益和责任不对称的低风险体制不利于制约事务所出具虚假审计鉴证。

（一）会计事务所的原因

1.竞争压力的驱使

从制度经济学的角度来看，组织结构系统设计是任何组织在市场经济体制，充分履行其职能，抑制道德风险行为，以确保该组织的前提下，有效地发挥作用。

会计师事务所，作为中介组织在市场经济体制，其职能主要是为市场提供客观，公正的信息。

但是，为了确保此功能，系统，其组织的前提下有效地履行应采取无限责任合伙形式。

在履行其职能时必须坚持独立，中立的原则。

否则，会计师事务所有可能偏离其职能，向市场提供虚假信息。

目前会计师事务所竞争激烈，专业分工不明显。

各事务所为了生存，是业务就接，不考虑专业胜任能力，不考虑审计风险程度。

甚至为了获得审计费用恶性竞争，帮助被审计单位出具虚假审计报告。

面对竞争，大多数注册会计师采用低价竞争策略和支付回扣、佣金等方式，甚至以丧失独立性为代价，对企业治理当局言听计从，以求获取更多的市场份额。

二是寄希望于为被审计单位提供咨询服务。

会计师事务所对咨询服务的期望，以及咨询服务本身的特点均可能导致注册会计师丧失独立性。

2.缺乏审计的独立性

审计和独立性已被称赞为“一个硬币的两面，其重要性是显而易见的。

会计师事务所作为独立核算，自负盈亏单位承担企业必须考虑成本和效益。

目前，各审计报告的结果与被审计单位，为追求利益最大化购买“审计”注册会计师委托的会计师事务所的讨价还价，是为了获取利益，独立的风险和损失。

此外，随着经济的发展，审计市场逐渐转向从买方市场的卖方，部分的，无序竞争的会计事务所的结果，一些会计公司的市场份额，客户忠诚度，降低审计费用，支付回扣，佣金，从头到脚的企业部门，造成审计损失独立性。

纵观中国的现状，审计，缺乏审计的独立性存在市场不完善，双级的原因，从市场不完善的角度来看，市场的无序竞争是不完全缺乏审计的独立性，造成和审核供应的不利趋势。

同一企业的注册会计师都提供法定审计服务，以提供非审计服务，参与企业事务，客户和主管机关，形成一个可以感觉到，不可言传的亲密关系虽然会计师不是决策者，但他是提出建议，进行可行性研究，以确定最佳方案的整个过程的参与者的决策过程中，国泰一直在密切接触的理事当局这种接触可能导致人格上的注册会计师和主管机关之间微妙的相互作用，从而削弱了注册会计师的独立性

（二）上市公司的治理机制不足

中国上市公司治理机制的缺陷是不能回避的一个重要原因。

中国股市的上市公司，大多是国有企业，绝大多数国有企业在上市前是一家股份制公司，但很短的时间内完成改制上市。

所有这些，使大多数上市公司会计基础薄弱，与上市公司自身经营机制的要求相距甚远。

目前公司法人治理结构，董事会是公司法人治理结构的核心。

制止虚假会计信息的公平和有效率的董事具有重要的作用。

公平与效率主要取决于董事会董事局的结构。

公司董事长或董事会从控股股东究竟是谁在股东大会的决策权，管理和监督的权力存在名存实亡的业务的一个重要成员多经理。

在这种情况下，审计客户及核数师有“团结”的趋势，公司经审计的审计客户的人管理。

此外，中国的国有企业，由于所有权和缺乏清晰度之间的关系也存在着所有者缺位的现象。

（三）注册会计师的原因

审计执业环境是不断变化，社会也对审计人员的专业能力和实践标准在不断变化的发展需要。

核数师必须继续掌握和运用新知识，新技能和新法规，以满足实践的要求，以确保执业质量。

更何况现有的审计人员执业能力参差不齐，一些有能力不足。

这是很难想象的业务，以避免低水平的核数师审计的领导和组织的所有重大和复杂的审计事项，完全失败。

从审计方法，审计人员过分依赖被审单位内部控制系统的测试和内部审计结果。

内部审计和内部控制系统的测试，当然是审计，内部控制系统运行由本单位管理的局限性的一个重要组成部分，尤其是当贫困被审单位内部控制制度，会计信息失真的，内部审计本身就意味着错误和失败。

另一方面，审计采用传统的统计抽样方法，机械和风险，取证，采样不同或不平衡，尤其是当样品的复杂性的新问题，很容易影响审计的结果，从而导致审计质量不高的准确性。

由于我国的上市公司数量较少,对上市公司的审计费用收取的也较高,这就导致了相互争夺客户资源。

会计师事务所对客户进行压价的情况也相当的普遍,挖墙角的现象也在逐年增多,使得一些客户在提出要求的时候无所顾及,不仅在要求其出具相关审计报告的时候没有警惕性,甚至还与其合谋弄虚作假,甚至主动出具了一些虚假的审计报告。

在竞争的过程中,会计师事务所甚至会给找到业务的人员以高额的回报。

这样,会计师事务所做的就不是以质量来赢得客户资源,而是以“关系和权利”来赢取客户,其在执业的过程中也就缺少一定的动力去提高其质量和真实性，长期的话必将导致注册会计师的执业质量不断下降,风险因素逐渐加大。

（四）会计准则并不完善

会计信息和会计准则的内在目标含糊不清，使得欺诈的可能。

一方面，会计信息离不开会计的基本方法，分类和总结。

分类和总结的标准和界限并不是绝对的，在经济事务中所反映的会计信息也是不同的。

定性要求的经济问题，并在同一家公司在同一时期的不同时间，不同的企业的交易活动，可能是千差万别的，从而导致会计信息难免有一定的模糊性。

另一方面，会计标准不