医院财务管理应引进现金流量预算表精选Word文件下载.docx

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现行的《医院会计制度》是财政部和卫生部

制定并于1999年1月1日起实施.近年来,随

着卫生体制的改革和医疗市场的发展,现有的

财务报表提供的信息已不能满足上级主管部门

和医院领导层客观判断医院的财务状况和科学

作出财务决策的需要.有些职工甚至领导,以为

财务报表上有收支结余,医院就有相应的现金

可用,反之,则认为医院账上无钱,不能继续运

行,产生危机感.现有的财务报表中虽然包含

“医疗机构现金流量表”,但只反映本月现金流

的实际发生数,对医院的资金安排没有多大的

指导意义.因此,笔者认为,在医院财务管理中,

既要引入现金流的概念,又要在月初编制”现金

流量预算表”,以全面反映医院报告期内财务状

况的全貌,预测当期资金的状况,便于领导层对

本期资金状况作出客观的判断,并在期初对资

金作出科学合理的安排.

医院现金流量预算表,是反映医院一定会

计期间内有关现金的流入和流出信息的会计报

表,说明资金变动的原因以及导致资金变动的

主要财务事项,同时还反映不涉及损益的财务

事项.现行《医院会计制度》采用的是权责发生

制,财务报表只在期末反映当期的收益和费用,

同时反映医院经营的结余或亏损,但实务工作

中医院管理层通常需要在期初就能根据当期的

资金状况科学地安排当期的资金运作,而不是

做事后统计.编制”现金流量预算表”的目的就

在于向相关管理层提供医院在一定会计期间医

疗活动,投资活动和筹资活动所发生的现金流

入和流出的信息.它是在资产负债表和收入支

出总表已经反映了医院财务状况和经营成果信

息的基础上,进一步提供医院现金流入与流出

及其财务状况的信息,从而弥补资产负债表和

收入支出总表的不足.

二,医院编制现金流量

预算表的作用

（一）可以对医院的财务状况作出全面,客

观的评价.真实地反映医院的偿付能力.

从现金流量预算表通常能够判断出医院财

务状况是否良好.例如,若医院现金流入量不

43?

足,就会发生资金周转困难,正常的医疗活动就

会受到严重影响.如果医院拥有的现金多,说明

现金流人远大于现金流出,经营正常,经济效益

高,可用资金多.编制现金流量预算表的突出优

点就是可以真实地反映医院的偿付能力.收入

支出总表反映医院的经营情况,不能反映医院

当前现金的支付能力;

而现金流量预算表反映

的是医院的财务情况,从某种程度上来说,现金

流量预算表反映了医院的生存能力.因此,我们

不能仅仅根据业务收支结余的多少来判断医院

经营情况的好坏以及偿付能力的高低.原因是

在权责发生制下,收人和费用通常与现金流不

是同步发生.例如,按照权责发生制,每月计提

折旧lOO万元,作为当期的费用计人成本,减少

当期的业务收支结余,但是实际上并没有支付

这笔现金;

再如,当月医保病人出院费用300万

元,实际医保办只返还200万元,余下100万元

医院财务作为”医疗应收款”挂账.也就是说,按

权责发生制,当月业务收入应增加300万元,但

是,现金流入量只有20o万元.

（二）有助于客观评价医院的支付能力和现

金流转效率.

通过现金流量预算表,并结合资产负债表

和收入支出总表,计算医疗现金比率,现金债务

比率等,可以掌握医院在医疗经营,投资,筹资

活动中的现金流量,了解医院现金流转效率和

效果等,了解医院的现金能否到期偿还债务,能

否用于基建投资及购置设备,其现金流量能否

保证资金周转顺畅.了解各部分现金是否合理,

判断财务状况好坏,预测医院未来现金流量,从

而为医院管理者有效组织现金调度,合理使用

现金,预测医院未来发展创造有利条件.

（三）既能反映公立医院自有资金的使用效

果.又能充分反映政府资金的使用方向及使用

效果.

由政府直接投资举办的公立医院具有公益

福利性质和非营利性质,并有其本身的特点:

医

院从市场上取得按市场经济规律定价的卫生材

料,药品等投入到医疗服务过程中,然后根据国

家价格政策收取低于医疗成本的费用作为经营

?

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所得,弥补政府补贴不足部分,以维持医院的正

常运转.所以,公立医院不可避免地同时具有逐

利性和市场经济特征.目前我国关于深化医药

卫生体制改革的意见及有关实施方案相继出

台,国家对医疗卫生事业将进一步加大投入力

度,财政资金的使用效果不仅是医院管理者关

心的问题,更是政府部门进行决策的重要依据.

从以上两点来看,如何反映医院资金的来龙去

脉和资金利用效果是医院财务工作者必须考虑

的问题.通过现金流量预算表,报表使用者则能

够了解现金流量来源,去向及其影响因素,以评

价医院的支付能力,偿债能力和周转能力;

政府

部门则可以通过此表了解医院的资金使用情

况,评价财政资金的使用效果,最终达到充分发

挥财政资金作用的目的.

三,医院现金流量预算表的

编制及其实施效果

（一）医院现金流量预算表的具体编制.

医院虽然是事业单位,但在当前市场经济

条件下,已具备了现金流量表定义的三大要素:

是经营活动现金流量;

二是投资活动现金流

量;

三是筹资活动现金流量.以上三种性质的现

金流量活动中,在内容上,现金流入和现金流出

的项目可以根据医院内部管理要求设计;

在时

间上,可以在期初编制”现金流量预算表”,统筹

安排当期现金流量,还可以在期末编制”现金流

量决算表”,反映当期现金流的实际发生情况,

即现有的财务报表中包含的”医疗机构现金流

量表”;

在编制方法上,有直接法和间接法.但笔

者更倾向于用直接法,按现金收入和现金流出

的主要类别直接反映医院经营活动产生的现金

流量预算情况.另外,”现金流量预算表”只限于

院内相关领导传阅,不需对外报送.

下表是笔者根据东方医院的实际情况编制

的”X月现金流量预算表”.

（二）医院编制现金流量预算表的实施效果.

四年来,东方医院一直坚持编制”现金流量

预算表”,为医院管理层提供了很好的决策依

2009年x月现金流量预算表

2009年×

月1日单位:

万元

项目金额备注

月初现金余额

～

医疗活动产生的现金流量:

1.出院结算收到的现金t

2.门诊诊疗收到的现金

3.医保结算返还收到的现金

4健康体检收到的现金

5.教学,科研活动收到的现金

6.收到的其他与医疗活动有关的现金

现金流人小计

1支付职工工资性费用

2.支付职工奖金,福利费

3.购买药品支付的现金

4.购买卫生材料支付的现金

5.购买后勤保障物资支付的现金

6购买办公用品等支付的现金

7.

支付水电汽费

lj.支付办公费

9.支付医疗宣传广告费

【0支付科研费,培训费,会务费,差旅费

11.支付其他与医疗活动有关的现金

现金流出小计

医疗活动产生的现金流量净额:

二,投资活动产生的现金流量

l收同投资所收到的现金及取得的债券收入

2.取得投资收益所收到的现金

3.处置固定资产,无形资产和其他长期资产所收到的现金净额

4收到的其他与投资活动有关的现金

现金流入小计

1.购置设备所支付的现金

2.购建房屋所支付的现金

3债权性投资所支付的现金

2.购买无形资产所支付的现金

3.支付的其他与投资活动有关的现金

投资活动产生的现金流量净额:

三,筹资活动产生的现金流量

1.职工筹资所收到的现金

2银行贷款所收到的现金

3财政经费拨款所收到的现金

4.政府其他部门补助所收到的现金

5.收到的其他与筹资活动有关的现金

1.偿还银行贷款本金所支付的现金

2.偿付职工集资本金所支付的现金

3.偿付利息费用所支付的现金

4支付的其他与筹资活动有关的现金

筹资活动产生的现金流量净额:

月末现金余额:

45-

据.每月初,根据各分管院长审批过的部门用款

申请,财务部门编制”现金流量预算表”,并将

“现金流量预算表”送财务院长审核,财务院长

根据现金的流人情况调整分配现金的去向.在

财务院长修改定稿后,分发给每位院领导,让他

们了解医院当月的资金状况以及安排情况.没

有特殊情况,决不更改用款计划.因为每月基本

按预算安排现金流,目此,决算的现金流和预算

的现金流就不会相差太大.每月医院都能按预

算有效地安排资金,有计划地添置设备,偿还债

务,搞基本建设等,财务部门也总能按预算有序

地进行付款,保证了资金运转的正常进行.几年

来,在医院规模不断扩大,职工收入稳步增长,

软硬件条件大幅提升的背景下,医院的负债率

却在不断下降,从2004年的67%下降到目前的

28%,固定资产则从2004年的6500万元增加到

目前的近2亿元,在一定程度上得益于科学合理

地运用”现金流量预算表”统筹安排资金.

院领导根据现金流量表及财务报表,能客

观地评价医院的财务状况,客观地判断医院现

有的支付能力,并能根据分管内容提出合理的

支付要求,从而很好地支持了财务工作,也使医

院的财务状况一直处于良性运作状态,同时也

赢得金融单位对医院的信赖,对于医院的授信

要求给予了大力支持.

综上所述,随着卫生体制改革的深入,引入

现金流的概念并定期编制现金流量预算表,完

（上接第33页）企业经营者激励方式的一个简

单设想,其主张还是要区分不同的产权结构,资

源禀赋状况来客观规定国有企业负责人的激励

方式.o

参考文献

【1】夏天,经理人激励机制研究,经济管理出版社,2006.

[2]梁洪学,中国公司制企业经理人激励制度研究,经济

科学出版社,2006.

【3】杨国民,国有企业经营者激励约束问题研究,中共中

央党校出版社,2004.

f4】罗辉,国有企业制度与管理革命,中国财政经济出版

46

善财务:

9-析指标,全面,客观地评价医院财务状

况的优劣和偿债能力的高低,合理,高效地安排

资金,尤为重要.通过系统地分析医院过去,现

在的经营成果和财务变动状况,了解过去,评价

现在,预测未来,将大量的财务报表数据转化成

对决策有用的信息,从而对医院的医疗经营情

况及其绩效作出判断,评价和预测,并为管理者

决策提供方向和线索.为此,笔者建议:

在现有

财务报表的基础上,医院应增加”现金流量预算

表”,供医院领导内部传阅,并尽可能地按此表

安排资金流向;

财务分管领导及财务人员要定

期对有关经济指标进行分析,对资金运作提出

可行性建议,设立财务报警机制,当好医院领导

层的”理财参谋”,使医院的经济运行始终走在

健康,快速发展的轨道上.o

[1]StevenA.Fink1er《FinancialManagement））.上海财经大

学出版社.2004年5月-313—318.

【2l~tl海炎《新编企业财务会计实务》.中国财政经济出版