审计学期中复习提纲Word格式.docx

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财产所有权和财产管理权的分离；

经营管理权的分离

2.客观条件的约束

3.复杂技术约束：

经济业务复杂

4.趋利动机的存在：

信息提供者在提供信息给使用者时总有一定的利己动机

5.调和矛盾的需要

6.降低风险的需要

审计基本假设：

亦称审计假定、审计公设、审计假说、审计公理、审计前提，它是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。

1.无需证明的“当然”之理，可作为逻辑的出发点

2.人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象做出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题。

一．信息不对称假设：

财产所有者与经营者分离进而造成的信息不对称

二．信息不确定假设：

管理当局提供的财务报表和其他资料等所反应的信息不确定

三．信息可验证假设

四．信息重要性假设

五．审计主体独立性假设

六．审计主体胜任性假设

七．审计主体理性假设

八．内控相关性假设

九．风险可控性假设

一十．认同一贯性假设：

如果没有确凿的反证，过去被认为是正确的，将来也会被认为是正确的

一十一．证据力差别假设

一十二．标准适当性假设：

是否公允表述，其判断标准以是否遵守公认的会计原则为标准

注册会计师报考条件：

具有完全民事能力；

具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。

中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织，依法取得社会团体法人资格。

其宗旨是服务、监督、管理、协调。

最高权力机构为全国会员代表大会，常设执行机构为秘书处，设有专门委员会和专业委员会。

各省、自治区、直辖市注册会计师协会是中国注册会计师协会的地方组织。

注册会计师职业准则：

是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，包括业务准则和质量控制准则。

作用：

1.制定、实施执业准则，为衡量和评价注册会计师职业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高。

2.制定、实施执业准则，有助于规范审计工作，维护社会经济秩序。

3.制定、实施执业准则，有助于增强社会公众对注册会计师职业的信任。

4.制定、实施执业准则，有助于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益，使得他们免受不公正的指责和控告。

5.制定、实施执业准则，有助于推动审计与鉴证理论的研究和现代审计人才的培养。

鉴证业务准则：

是指注册会计师在执行鉴证业务的过程中应遵守的职业规范。

审计准则：

是注册会计师执行历史财务信息审计业务所遵守的职业规范。

审阅准则：

是注册会计师执行历史财务信息审阅业务所遵守的职业规范。

其他鉴证业务：

是注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务所应遵守的职业规范。

相关服务准则：

是注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务所应遵守的职业规范。

质量控制准则：

是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

注册会计师的总体目标：

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础发表审计意见；

按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

业务质量控制的目标：

建立并保持质量控制制度，以合理保证：

（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；

（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。

注册会计师职业道德：

是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

《职业道德守则》的主要作用：

1.规定了职业道德的基本原则和概念框架，从而为注册会计师职业界提供了有用的行为指南

2.促使注册会计师按照独立审计准则等执业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量

3.加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方收益

4.向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度

5.明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客户、同行以及社会公众的关系。

有利于维护注册会计师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。

注册会计师职业道德的基本原则：

1.诚信：

市场经济就是信用经济

2.独立：

独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定规则行事

实质上（内心状态）的独立与形式上（外在表现）的独立，不得因任何利害关系影响其客观性

Ø

确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时：

采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

确定是否保持某项业务时：

确定现有的防范措施是否有效；

若无效，是否采取其他措施或终止业务

在执行业务过程中：

运用独立性概念框架评价不利影响的重要程度

3.客观与公正：

应按照事物的本质去考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调查研究

4.专业胜任能力与应有的关注

专业胜任能力：

为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经历、专业训练以及足够的分析、判断能力（为什么把专业胜任能力提高到职业道德层次：

注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就无法从根本上满足社会公众对注册会计师的需求）

应有的关注：

保持职业怀疑态度（以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对互相矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉）

5.保密：

注册会计师应书面承诺对在执业过程中获知的客户信息保密（商业秘密）

6.良好职业行为：

在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象；

注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

不得贬低或无根据地比较其它注册会计师的工作

注册会计师运用职业道德框架的具体分析思路为：

对于一种关系或者情形，先要判断是否对职业道德基本原则产生影响。

如果否则为可以接受的情形，如果是的话需要考虑是否超出可接受的水平。

如果否（处于可接受水平）的话则为可以接受的情形，如果是的话需要考虑是否非常严重。

否的话需要采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的风险，变成可接受的情形，如果是的话则应消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或者终止业务约定。

对职业道德基本原则的威胁及防范措施

威胁：

自身利益：

经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响；

自我评价：

以其之前的判断或服务结果作出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分；

过度推介：

过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害；

密切关系：

与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过度倾向他们的利益；

外在压力：

如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观行事

专业服务委托：

接受客户关系；

承接业务；

客户变更委托

利益冲突：

直接竞争或与客户的主要竞争者存在合资等；

为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议。

应客户的要求提供第二次意见：

前后任沟通的义务

收费及其他类型的报酬：

知识技能；

水平和经验；

时间与责任；

或有收费：

注册会计师的收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特地目的为条件

专业服务营销：

注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务

礼品和招待

保管客户资产：

除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务

针对所有服务的客观性要求

注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为：

（1）财务报表的使用人与注册会计师之间存在的期望差距日益增大：

所有重大方面合理保证≠报表无问题

（2）拓展的注册会计师对第三方的责任：

被审计单位、已知受益人、潜在报表使用者等

（3）“深口袋”责任，社会日益赞同受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼，而不问被告方错在哪里

（4）律师或有公费；

有关法律允许采用“集体诉讼”方式等

注册会计师法律责任的认定：

（一）违法行为：

违反合同约定（违约）；

违法法律法规

（二）过错行为：

过错指行为人对所实施的违法行为持有的心态，即行为人违反法律行为时所表现出的主观状态。

1.过失：

注册会计师的过失，包括疏忽和懈怠。

一般过失是指注册会计师没有充分遵循执业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应用的职业谨慎。

重大过失是指注册会计师连最基本、最重要的执业准则都未遵守，给当事人或社会公众带来了较大的损失和危害。

共同过失：

即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。

2.欺诈：

指注册会计师在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不真实，但仍然故意做出虚假或失实的陈述，以达到欺骗他人的一种故意行为。

“推定欺诈”：

虽无故意欺诈或坑害他人的动机，却存在极端或异常的过失。

（三）损害后果

（四）因果关系：

指行为人与受害人遭受的损害之间的因果关系，因果关系是侵权责任确定的重要条件，因为责任自负规则要求任何人对自己的行为造成的损害后果应负责任，而他人对此后果不负责，由此必然要求确定损害结果发生的真正原因。

因果关系认定的任务有两个：

一是确定责任的有无；

二是确认责任的范围

（五）法定责任能力：

是指达到法定的年龄、具有正常智力的行为主体

避免法律诉讼的对策：

可能导致注册会计师法律责任的原因：

1.职业道德素质低下

2.专业胜任能力不够

3.对被审计单位经营情况了解不够

4.审计程序不妥

5.未能保持应有的职业谨慎

6.所收集的证据明显不足

7.未能将审计证据恰当地记录于工作底稿

8.对客户舞弊的研究与重视不够

9.审计欺诈的存在

注册会计师行业的应对措施：

1.严格审计程序

2.加强行业监督

3.反击恶意诉讼

4.弥补社会公众期望差距：

沟通、改善审计质量、使用清楚表达审计责任的审计报告

会计师事务所和注册会计师的应对措施：

1.严格遵循职业道德守则

2.建立会计师事务所质量控制制度

3.谨慎选择合伙