纳税筹划课本重点例题Word格式.docx

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5%＝750﹙元﹚

剧院代扣代缴演出团体营业税＝﹙150000－15000－14000﹚×

3%＝3630﹙元﹚

剧院代扣代缴经纪人营业税＝14000×

5%＝600﹙元﹚

[案例2﹣12]

某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30000元。

如果该设计人员要求建筑单位再其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。

方案一:

一次性支付30000元。

劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过20000~50000元的部分，在计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。

那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：

应纳税所得额＝30000×

﹙1－20%﹚＝24000﹙元﹚

应纳税额＝20000×

20%＋4000×

30%＝5200﹙元﹚

或者

应纳税额＝30000×

﹙1－20%﹚×

30%－2000＝5200﹙元﹚

方案二：

分月支付。

应纳税额=﹙3000－800﹚×

20%＝440﹙元﹚

10个月共负担税款＝440×

10＝4400﹙元﹚

按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为:

5200－4400＝800﹙元﹚

在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：

把纳税人的一次收入分多次支付，既可以多扣费用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。

[案例2﹣13]

王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择：

一是企业给王教授支付授课费50000元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等10000元费用由王教授自己负担；

二是企业支付王教授授课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部由企业负责。

请问王教授应该选择哪一种报酬方式？

王教授自负交通费、住宿费及伙食费。

应纳个人所得税额＝50000×

30%－2000＝10000﹙元﹚

该税额由企业代扣代缴。

王教授实际收到的税后授课费＝50000－10000＝40000﹙元﹚

再减去授课期间王教授的费用开支10000元，则王教授实际的税后净收入为30000元。

企业支付交通费、住宿费及伙食费。

个人所得税额＝40000×

30%﹣2000＝7600﹙元﹚

企业为王教授代扣代缴个人所得税。

王教授实际收到税后授课费＝40000－7600＝32400﹙元﹚

由此可见，有企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后收益。

对于企业来讲，其实际支出并没有增加，反而有减少的可能，原因如下：

对企业来讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。

[案例3—5]销售方式的纳税筹划

假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。

方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；

方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；

（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。

不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。

方案一：

应纳增值税：

[80/（1+17%）×

17%]—[70/（1+17%×

17%]=1.45（元）

企业利润额：

[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55（元）

应缴企业所得税：

8.55×

25%=2.14（元）

税后净利润：

8.55—2.14=6.41（元）

销售100元时应纳增值税：

[100/（1+17%）×

17%]—[70/（1+17%）×

17%]=4.36（元）

赠送20元时应纳增值税：

[20/（1+17%）×

17%]—[14/（1+17%）×

17%]=0.87（元）

企业利润额为：

100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）

企业应缴企业所得税为：

[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）]×

25%=7.69（元）

税后净利润为：

13.67—7.69=5.98（元）

[案例3﹣7]

甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；

甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。

假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。

企业

名称

增值税

税率

生产数量

（件）

正常市价

（元）

转移价格

所得税率

甲

17%

1000

500

400

25%

乙

600

丙

700

假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。

如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：

甲企业应纳增值税额=1000×

500÷

（1+17%）×

17%－40000=72650－40000=32650（元）

乙企业应纳增值税额=1000×

600÷

17%－72650=87180－72650=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×

700÷

17%－87180=14529（元）

集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）

但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

400÷

17%－40000=58120-40000=18120（元）

17%－58120=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×

700÷

17%－1000×

500÷

=29059（元）

集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）

由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；

乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。

考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。

[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划

某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。

某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；

另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。

不得抵扣的进项税额计算如下：

面条、馒头属于非应税项目（营业税）

若不能准确划分不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额=13×

[45÷

（95+45）]=4.18万

若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13×

20%=2.6（万元）

由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。

[案例3—14]农产品免税优惠政策的纳税筹划

B市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；

二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。

与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。

经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。

该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？

围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×

17%－（13+8）=64（万元）

方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。

则：

应纳增值税=销项税额－进项税额

=500×

17%－（350×

13%+8）=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。

[案例4-1]消费税纳税人的纳税筹划

某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。

企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%，0.5元每斤的复合税率。

企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。

企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时企业B欠企业A共计5000万元货款。

经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。

企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

（1）这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。

因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。

此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。

（2）合并可以递延部分税款。

合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：

20000万元×

20%+5000万×

2×

0.5=9000万元

增值税：

17%=3400万元

而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；

另一部分税款（从量计征