第11章审计电子教案Word格式.docx

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货币资金的含义、内容、涉及的主要凭证和记录、相关内部控制

教学难点：

货币资金的控制测试和实质性审计程序

教学内容及时间安排

方法及手段

货币资金的含义、内容、涉及的主要凭证和记录、相关内部控制

货币资金的控制测试

货币资金的实质性审计

课堂讲授、

练习

作业布置：

课后习题

备注：

大学稿纸

第一节货币资金概述

一、货币资金及货币资金审计

（一）货币资金的特点

（1）流动性

（2）收付业务量大

（2）货币资金审计的含义及内容

1.货币资金审计的含义

货币资金审计，是指对货币资金的收付业务和结存情况的真实性、合法性和正确性所进行的审计。

2.货币资金审计的内容

（1）评价货币资金的内部控制系统。

（2）验证企业货币资金账面余额。

（3）审查货币资金收付业务。

二、货币资金与交易循环

货币资金与四个循环的关系

三、涉及的主要凭证和会计记录

货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：

（1）现金盘点表。

（2）银行对账单。

（3）银行存款余额调节表。

（4）有关科目的记账凭证。

（5）有关会计账簿。

四、货币资金的审计目标

货币资金的审计目标包括：

（1）确定货币资金的真实性。

（2）确定货币资金的完整性。

（3）确定货币资金余额的正确性。

（4）确定货币资金在会计报表上表达和披露的恰当性。

五、货币资金内部控制概述

1.岗位分工

2.授权审批

（1）支付申请。

（2）支付审批。

（3）支付复核。

（4）办理支付。

3.现金和银行存款的管理。

企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存人银行。

（1）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

（2）企业现金收人应当及时存人银行，不得用于直接支付企业自身的支出。

（3）企业取得的货币资金收人必须及时人账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不人账。

（4）加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

（5）企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。

（6）企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表。

（7）企业应当定期和不定期地:

班行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

4.票据及有关印章的管理。

（1）企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

（2）企业应当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

5.监督检查。

货币资金监督检查的内容主要包括：

（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

（2）货币资金授权批准制度的执行情况。

（3）支付款项印章的保管情况。

（4）票据的保管情况。

（5）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

六、货币资金审计中需要关注的事项或情形

（1）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同。

（2）库存现金规模明显超过业务周转所需资金。

（3）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配。

（4）在没有经营业务的地区开立银行账户。

（5）企业资金存放于管理层或员工个人账户。

（6）货币资金收支金额与现金流量表不匹配。

（7）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表。

（8）存在长期或大量银行未达账项。

（9）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”。

（10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。

（11）存在大额外币收付记录而被审计单位并不涉足外贸业务。

（12）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。

第2节货币资金的控制测试

一、库存现金内部控制测试

（一）库存现金的关键控制

一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：

1.现金收支与记账的岗位分离。

2.现金收支要有合理、合法的凭证与记录。

3.定期核对与盘点现金

（二）了解并测试库存现金内部控制

1.了解现金内部控制。

注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：

（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。

（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。

（3）是否存在未入账现金。

（4）出纳与会计的职责是否严格分离。

（5）否定期进行库存现金的盘点，如何处理盘点结果。

2.抽取并检查收款凭证。

注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：

（1）核对现金日记账的收入金额是否正确。

（2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。

（3）核对实收金额与销货发票是否一致。

3.抽取并检查付款凭证。

为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：

（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。

（2）核对现金日记账的付出金额是否正确。

（3）核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

（4）核对实付金额与购货发票是否相符。

4.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。

5.评价库存现金的内部控制。

2、银行存款内部控制测试

（一）银行存款的关键控制

（1）银行存款收支与记账的岗位分离。

（2）银行存款收支要有合理、合法的凭据。

（3）全部收支及时准确人账，全部支出要有核准手续。

（4）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

（5）加强对银行存款收支业务的内部审计。

（6）企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。

（二）了解并测试银行存款的内部控制

1.了解银行存款的内部控制。

（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。

（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。

（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。

（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。

2.抽取并检查银行存款收款凭证。

（1）核对银行存款收款凭证与存人银行账户的日期和金额是否相符。

（2）核对银行存款日记账的收人金额是否正确。

（3）核对银行存款收款凭证与银行对账单是否相符。

（4）核对银行存款收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。

（5）核对实收金额与销货发票是否一致等。

（6）核实收款凭证账务处理是否正确。

3.抽取并检查银行存款付款凭证。

（2）核对银行存款日记账的支付金额是否正确。

（3）核对银行存款付款凭证与银行对账单是否相符。

（4）核对银行存款付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

（5）核对实付金额与购货发票是否相符等。

（6）核实付款凭证账务处理是否正确。

4.抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。

5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。

6.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定

7.评价银行存款的内部控制。

第3节货币资金的实质性测试

1、库存现金实质性审计程序

1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。

2.监盘库存现金。

（1）制定监盘计划，确定监盘时间。

（2）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。

（3）在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在盘点表中注明，如有必要应作调整,特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。

3.抽查大额库存现金收支。

检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

二、银行存款实质性审计程序

1.获取或编制银行存款余额明细表。

2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入

与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性。

3.检查银行存单，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否

为被审计单位所拥有。

4.取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致。

5.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。

6.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。

7.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。

8.检查银行授信情况。

9.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证

是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

10.检查银行存款收支的截止是否正确，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。

11.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。

三、其他货币资金实质性审计程序

1.获取或编制其他货币资金明细表。

2.取得并检查其他货币资金余额调节表。

3.函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、

外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。

4.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位。

5.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。

6.对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。

7.是否记录于恰当的会计期间等项内容。

8.检查货币资金，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

本章小结：

货币资金具有很强的流动性，属于高风险资产。

与企业生产经营活动的各个循环有着密切的关系，在企业生产经营中起着重要的作用，因此，货币资金审计师企业财务审计的重要内容之一。

货币资金审计主要包括货币资金的控制测试和实质性程序，货币资金的实质性程序包括库存现金、银行存款和其他货币资金的审计。