探讨怎样加强企业的内部审计Word格式文档下载.docx

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调查目标：

探讨如何加强企业的部审计

调查时间：

2010-12-1到2011-2-20

调查对象：

我国会计师事务所

调查方式：

搜集资料

现代企业制度是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。

其特征为权责分明、产权明晰、政企分开、管理科学。

建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。

2002年1月1日，国际部审计师协会（简称IIA）发布了《部审计职业实务准则》，导进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

”这个定义集中反映了部审计的诸多新特点，也给我国部审计工作带来了许多启示。

2010年10月我来到中审亚太事务所实习，部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

在现代企业制度下，企业对部审计工作也提出了新的要求。

1我国企业部审计的现状和问题

部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。

但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。

（1）对部审计地位和作用的认识不足，法制化、制度化、规化尚在不断完善中。

①审计机关管理方式改进不大。

随着企业改革改制逐步到位，企业经营自主权和部审计服务的向性特点得到充分显现，审计机关还未充分发挥行业自律管理的作用。

②单位领导和审计人员没有正确认识部审计的地位和作用。

与西方国家自觉形成的部审计不同，我国部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，许多单位领导，甚至部审计人员没能正确认识到部审计的地位和作用、认识到建立部审计的必要性，以致有一些单位出现撤销已建立的部审计机构行为；

还有不少企业的部审计实际上名存实亡。

（2）对部审计职能和职责的定位未能随着形式的发展而转变。

西方部审计最主要的职能是评价，而我国部审计的最主要职能是监督。

审计的主要目标是查错纠弊而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账册、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入管理和经营领域。

因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。

（3）部审计的围受到限制，与现代企业制度的建立不相适应。

目前企业部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止、检查财务收支的错弊，这样使部审计工作仅仅局限于财务会计方面。

又由于在部审计机构设置上，有的企业平时将部审计归财务部门主骨审计机构不独立，起不到部审计监督的作用。

部审计采用的审计方法是对会计科目进行逐笔审计，方法旧单一，与建立现代企业制度的要求不相适应。

（4）部审计容单浅、方法落后。

在审计方法上，事后被动式审计比较多，事前、事中参与式审计比较少；

账务基础审计比较多，制度基础和风险基础审计比较少；

手工操作比较多，计算机审计比较少，导致审计的作用得不到充分发挥。

（5）专业人员配备不全，限制了审计工作开展。

根据《国际部审计师协会部审计标准说明》规定，部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。

而目前我国企业部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。

黎明集团上市公司（黎明股份）财务报告长期作假，会计师事务所竟查不出问题，最后证监会邀请财政部及知名院校专家学者才查出问题。

这是一个很好的例子。

2完善现代企业部审计的对策与措施

部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是部门和单位健全部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。

随着企业部环境和外部环境的变化，部审计的地位、职能、作用、方法等也应发生相应的转变。

2.1企业部审计的定位

企业部审计定位要围绕强化管理，提高经济效益，增强企业自身的竞争力开展工作。

在单位经济活动过程中，作为部审计机构，在参与监控经济活动在各环节上的运行过程中，应正确把握自身的“参与度”。

如在单位部的财务管理和资产管理等工作中，都应当以单位业务部门为主。

但是这种以单位业务部门为主，只有在经过审机构通过控测评，证明是正确的基础上，才能以各业务部门颁布的业务管理办法为准，这就是定位的适度。

正如审计长所说的那样：

“部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是部审计的主要目标。

”由此可见，现代企业制度下的部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。

同时为企业领导者提供咨询服务，切实履行作为参谋的职能。

2.2逐步健全部审计规，提高审计人员素质

部审计的质量很大程度上取决于部审计人员的素质和审计规的完善程度，部审计保同不能停留于已有的知识和经验而固步自封、裹足不前，现代企业制度的建立对部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求，建立健全部审计规体系有助于约束审计行为，控制审计质量，健全审计理论，提供外界评判的依据。

面对现代审计的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育，培养审计人员敏锐的洞察力和判断力，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则，本着对企业负责的态度和为企业部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价，从实质上提高部审计的独立性，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的部审计队伍。

3部审计体制创新——建立独立、垂直的管理体制

3.1审管理体制创新的特点及作用

相对独立、垂直的部审计管理体制最显著的特点就在于强化了部审计的独立性，主要体现在：

（1）机构独立部审计机构独立于部门部其他机构和所属单位，上级审机构与下级审机构之间不但在业务上而且在行政上均形成一种领导与被领导之间的关系。

（2）人员独立部审计机构及其审计人员独立承办部审计事项，其基本定位是部门的整体利益而不是部各单位的个别或局部的利益，部门和单位部审计人员力量统一归属于部门审计机构调配。

（3）经费独立切实保证部审计经费的预算和执行，并从部门工作实际和强化部审计经费的投入，审计经费单独预算和列支呈报，审计人员在组织关系和经济利益上与被审计单位保持独立，从而割断部审计与部各被审单位利益上的依赖关系。

（4）业务独立上下级各部审计机构和审计人员从维护部门整体利益出发独立、公正、客观地进行部审计监督，开展部审计工作，提出部审计报告并实施部审计处理和处罚。

基于上述特点，这种创新了的部审计管理体制的作用集中表现在：

提高了部审计的独立性；

理顺了部审计上下级之间关系；

有利于最大程度地利用部审计资源；

有利于加强部审计的质量控制和质量考核；

提高了审计信息资源共享程度和审计资源的集中管理程度；

此项的改革必将引起与之相适应的机制转变、方法改进等方面工作的进一步深入，进而使部审计创新完全成为现实。

4案例分析——用友软件集团的现代化部管理

用友软件集团公司现在已成为中国最大的独立软件开发商，中国最大的财务及企业管理软件厂商，该企业之所以能发展得这么快，能取得这么大的成就，不仅与企业领导意识和领导决策有密切的关系，还和该企业运用的一套科学的管理模式有关，加强了部控制管理和部审计。

用友公司在改为股份制企业以后，董事会对审计工作有了新的认识和更高的要求，开始考虑建立独立的审计部门。

为了规上市公式的治理结构，证劵监管部门要求股份制企业董事会设立专门的审计委员会，用友在改制成为股份制公式的第一天起就希望按照一个优秀的上市公司来建立自身的管理体系和监督机制，他们严格按照证劵监管部门的要求在董事会下设立了审计委员会，审计委员会由两名独立董事和一名部董事组成，主要负责公司、外部审计的沟通、监督和核查工作，同时考虑到审计的权威性和独立性，以及要让董事会能通过审计机构直接了解一线公司的运行情况，决定由审计委员会直接领导审计部，让审计完全游离于经营领导班子之外，让他们更公正，更独立，更具监督力。

为了完善公司治理结构，拓展公司业务，就有必要建立一种监督机制下的信任关系，形成核心团队的稳定，这种监督机制主要是部控制制度与审计监督的有效组合。

用友是一个软件企业，工作主要是产品研发、市场营销、客户服务、运营管理及知识产权的管理等，每个环节都有一套比较科学、先进的部控制制度。

他的审计监督体系也是结合该企业的特点逐步建立的，企业研发和服务质量监控体系主要通过聘请专业的ISO9001、ISO9002及CMM评估机构进行评估，以此来达到提高产品与服务质量的目的。

公司还要求外部审计机构以向该企业提供管理建议书的方式监督部管理的改进。

用友的部审计与一般企业的部审计有些不同，具体来讲审部门目前主要开展的审计工作包括：

（1）绩效审计：

主要是根据公司的管理与考核规则审计预算执行情况，确认各个独立经营机构的经营业绩；

（2）控制度建立与执行情况审计：

检查各个独立经营机构部控制制度的建立与执行情况，分析执行效果，提出改进意见；

（3）公司资产审计：

审计公司的资产使用情况与效果；

（4）业务风险审计：

通过对合同、协议的审计了解项目合同、协议执行中存在的问题与风险，及时将一线真实情况反馈到董事会及相关决策部门；

用友在不断完善控制度与审计监督体系的同时，通过使用网上银行系统实现了部资金的集中管理与控制；

通过应用本公司的集团财务软件（NC）产品实现了集团所有单位的会计数据大集中，预算审批与大项费用的控制可以做到实时处理；

通过使用商务管理系统，实现了网上订单处理与生产管理、入出库管理、客户管理一条龙，通过软件的应用既提高了业务处理效率与准确性，又提高了控制的效果。

我认为用友公司要发展成为一个世界级的软件企业，则需要在以下几个方面不断创新：

1）部控制制度随着企业发展的阶段变化不断创新；

2）审计管理体制创新；

3）审计方法、手段创新；

4）部审计将以“促进部控制制度的完善、防企业经营风险、保护企业资产安全”为重心开展工作。

部审计是由企业单位部设立的专门审计机构和配备的专职审计人员，依据国家的法律法规，按照一定的程序和方法，通过对企业各种业务和部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、经济活动的合规性和效益性、部控制的健全性和有效性，从而改善经营管理，提高经济效益。

其主要目的就是通过评价企业控制以确保揭露企业潜在的风险和有效果、有效率和经济地达到企业的目标和目的。

部审计是强化企业部监督不可或缺的制衡机制，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；

另一方面通过其对经济活动进行全面。

经常、及时的监督，从而保证企业部控制逐步完善。

将审工作融于企业的风险管理