消费税法注会轻一文档格式.docx
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【例题·
多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（ ）。
A.征收范围具有选择性
B.征税具有普遍性
C.征收方法具有灵活性
D.税负具有转嫁性
[答疑编号2269030101]
『正确答案』ACD
三、消费税与增值税的关系
消费税与增值税的区别：
1.两者范围不同：
2.两者与价格的关系不同：
增值税是价外税，消费税是价内税。
3.两者的纳税环节不同：
消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。
4.两种的计税方法不同：
增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。
消费税与增值税的联系：
1.两者都对货物征收；
2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。
第二节 纳税义务人与征税范围
一、纳税义务人
在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。
多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位
B.委托加工应税消费品的单位
C.进口应税消费品的单位
D.受托加工应税消费品的单位
[答疑编号2269030102]
『正确答案』ABC
二、征税范围
四个环节：
生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。
（一）生产销售应税消费品
（二）委托加工应税消费品
（三）进口应税消费品
（四）零售应税消费品：
只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：
要素
规定
注释
征税范围
仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰
不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰
税率
5%
对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。
凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；
在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
计税依据一般规定
不含增值税的销售额
含税销售额÷
（1＋17%）
计税依据具体规定
1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售
按销售额全额征收消费税
2.金银首饰连同包装物销售
无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税
3.带料加工的金银首饰
按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。
没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税
4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰
按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。
在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。
计算：
乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。
[答疑编号2269030103]
『正确答案』
应纳消费税＝（10.53－5.85）÷
1.17×
5%＋2.34÷
5%＝0.3（万元）
应纳增值税＝（10.53－5.85）÷
17%＋2.34÷
17%＝1.02（万元）
（五）批发环节：
只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材P102）
自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。
相关内容如下：
纳税人
在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
关注的问题：
（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。
（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
计税依据
批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税
消费税纳税环节总结：
多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。
A.批发环节销售的卷烟
B.零售环节销售的金基合金首饰
C.批发环节销售的白酒
D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
[答疑编号2269030104]
『正确答案』AB
『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。
第三节 税目与税率
一、税目
消费税征税范围可以概括为：
生产、委托加工和进口应税消费品。
从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。
1.烟：
包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。
（1）卷烟回购问题：
不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：
①联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。
②回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；
如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。
多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（ ）。
A.联营企业按公示调拨价格申报纳税
B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号
C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入
D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格
[答疑编号2269030201]
『正确答案』ABCD
（2）卷烟批发环节的消费税
税额计算
应纳消费税=销售额（不含增值税）×
（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
纳税地点
卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
2.酒及酒精：
酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。
酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。
饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。
计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。
[答疑编号2269030202]
则：
该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×
250÷
10000＝4.5（万元）
销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。
餐饮收入应缴纳的营业税：
600×
5%＝30（万元）
3.化妆品。
本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
不包括：
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。
4.贵重首饰及珠宝玉石：
应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
5.鞭炮、焰火：
不包括：
体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
6.成品油：
成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
7.汽车轮胎：
包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。
不缴纳消费税的轮胎：
（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。
（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。
8.小汽车：
小轿车、中轻型商用客车
（1）电动汽车不属于本税目征收范围；
（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
9.摩托车：
包括2轮和3轮。
最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
10.高尔夫球及球具：
包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。
本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。
高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
11.高档手表：
高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。
12.游艇：
长度大于8米小于90米。
13.木制一次性筷子
14.实木地板：
以木材为原料。
【考题·
单选题】
（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（ ）。
A.电动汽车
B.卡丁车
C.高尔夫车
D.小轿车
[答疑编号2269030203]
『正确答案』D
『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。
多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（ ）。
A.红木筷子
B.实木地板
C.护肤护发品
D.农用拖拉机专用轮胎
[答疑编号2269030204]
二、税率——两种税率形式
（1）比例税率：
适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；
（2）定额税率：
只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
啤酒
①每吨出厂价格在3000元以上的
250元/吨
②每吨出厂价格不足在3000元的
220元/吨
③娱乐业和饮食业自制的
（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
应税消费品
定额税率
比例税率
卷烟
每标准箱150元，
每条0.6元，
每支0.003元，
56%（每条价格≥70元）
36%（每条价格<
70元）
白酒
每斤0.5元
20%
第四节 计税依据
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应
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