中央电大网上形考春季审计学答案Word格式文档下载.docx
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2、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。
系统自2006年以来没有发生变化。
甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。
甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。
（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。
为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。
另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。
为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。
c产品毛利率为8.1%。
【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
（1）可能存在重大错报风险。
理由：
①2007年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划要求增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？
面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。
②结合（4），甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。
且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率？
这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。
③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。
该风险属于认定层次。
（2）可能存在重大错报风险。
①会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。
2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。
②除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。
由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。
该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。
（3）可能存在重大错报风险。
D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。
多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。
可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。
该风险属于认定层次的重大错报风险。
（4）可能存在重大错报风险。
2008年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。
可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。
《审计学》形考02任务
1、【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。
经过清点，实际库存情况如下：
（1）现钞有：
100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
（2）尚未入账的收入凭证3张，计2520.00元；
（3）尚未入账的支出凭证5张，计1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1200.00元。
盘点日（1月15日）的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3226.00元，支出3075.82元。
2008年12月31日库存现金账面余额1981.32元。
【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
人民币库存现金盘点表
被审计单位
NL公司
签名
日期
审计项目名称
编制库存现金盘点表
编制人
黄珊珊
2009年1月15日
盘点截止日期
2008年12月31日
复核人
苏某
索引号
查证核对记录
现金盘点记录
项目
行次
金额
货币面额
张数
一、盘点日账面库存现金余额
1
1244.50
100元
9
900.00
加：
盘点日入记账收入
2
2520.00
50元
15
750.00
减：
盘点日入记账支出
3
356.00
10元
20
200.00
盘点日账面应库存现金
4=1+2-3
3408.50
5元
50
250.00
二、盘点日库存实存现金
5
2208.50
2元
40
80.00
白条抵现金
6
1200.00
1元
20.00
盘点日实际库存现金
7=5+6
5角
10
5.00
三、盘点日应存、实存差额
8=4-7
0.00
2角
2.00
四、追溯至报表日账面结存现金
1981.32
1角
1.50
报表日至盘点日支出现金
3431.82
实盘合计
报表日至盘点日收入现金
11
5746.00
盘点日期
五、报表日应存现金
12=4+10-11
1094.32
监盘点人
陈某
报表日实存现金
13=7+10-11
出纳人员
李某
报表日应存、实存现金差额
14=12-13
会计主管
郑某
该单位现金管理的问题：
盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；
报表日应存现金与报表日实存现金一致，说明NL公司现金管理状况良好。
但NL公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。
审计意见：
白条抵现应予以纠正，不予以报销。
《审计学》02任务
二、注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。
发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。
由于S公司是Y公司的投资方（S公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注。
请问：
张雷应实施哪些审计程序?
1、向S公司发出询证函。
2、查阅S公司与Y公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。
3、评价Y公司偿付贷款的能力。
分析：
1、“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受单位收取的款项，在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。
如果Y公司与S公司具有货款来往关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序（查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收获验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等）确认其存在性；
最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方近期现金流量和财务状况，确认其可回收性。
即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常结算在全债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露次关联交易。
2、张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
《审计学》形考03任务
1、【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。
（一）审计目标
A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。
B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。
C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。
E.采购交易已记录于正确的会计期间。
（二）实质性程序
1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
2.参照购
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