注册会计师审计考试试题三十三Word文档下载推荐.docx

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（2）会计人员戊负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。

（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；

一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。

会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。

甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。

丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。

对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。

（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。

董事会决定由总经理负责实施。

总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。

甲公司规定：

公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。

经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。

A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：

证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。

根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。

证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。

在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。

经了解甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。

每年对子公司和各业务部门进行审计，并出具内部审计报告。

A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。

（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。

银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。

月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

（10）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。

要求：

根据上述资料回答下列问题：

（1）根据上述对内部控制的摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

（2）据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与交易类别、账户余额、报及披露相关的何种认定相关?

【正确答案】：

答案:

（1）甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出以下改进建议：

①就甲公司内部控制如

（1）所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。

②就甲公司内部控制如（3） 

（4）所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。

应建议甲公司对验收单进行连续编号。

付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，在金额或数量可能就会出现差错。

应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。

会计部月末审核付款凭单后才付款。

应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

③就甲公司内部控制如（6）所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易是款项安全。

应建议甲公司从资金账户支取款项时，曲会计部审核和记录、由证券部办理。

与证券投资有关的活动要由两个部门控制。

有关的协议未经独立的部门审查，会使有关条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。

建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。

证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录不相容职务分离，并且未得到适当的授权和批准。

月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。

应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

④就甲公司内部控制如（7）所述，借款应得到适当的授权或批准。

应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

⑤就甲公司内部控制如（9）所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。

应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

除上述内容，其他内部控制在设计与运行方面不存在缺陷。

（2）甲公司上述内部控制分别与下列交易类别、账户余额、列报及披露相关的认定相关：

①会计人员乙同时经手和登记产成品总账和明细账与产成品账户余额的“完整性”、“计价和分摊”、“存在”认定相关；

②验收单未连续编号与材料采购交易的“完整性”认定相关；

③付款凭单月末交给会计部与材料采购交易的“发生”“准确性”认定相关；

④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的账户余额“计价和分摊”、“存在”认定相关；

⑤由证券部直接支取款项与长期股权投资交易的“完整性”、“发生”认定相关；

⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定相关。

由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”、“完整性”认定相关；

⑦在公司章程或有关协议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在”认定相关；

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款账户余额的“汁价和分摊”、“存在”、“完整性”认定相关。

第2题请回答注册会计师存货截止测试的有关问题：

（1）什么叫存货截止测试?

（2）存货截止测试的关键是什么?

（3）存货截止测试有什么基本要求?

（4）注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面?

（5）在存货截止测试中如果出现下列两种情况，对当年利润有什么影响?

情况一：

如果当年12月31日购入货物，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年1月2日才收到，并已记入次年1月份账内；

情况二：

如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到。

（6）存货截止审计的主要方法是什么?

（1）存货截止测试是指注册会计师检查截止至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年财务报表内。

（2）存货正确截止的关键是存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。

（3）存货正确截止的基本要求是若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对财务报表的影响就不重要，可以看出，存货截止测试强调的是以实际库存代替账面数

（4）注册会计师应当关注：

①12月31日前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中，相反，12月31日后入库的存货未包括在盘点范围内，也未反映在12月31日的账簿记录中。

②12月31日已装运出库存货未包括在盘点范围内并且已在账簿中减掉了这部分存货（年前售出或领用），相反，12月31日后装运出库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中。

（年前未售出或未被领用）

③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品未包括在盘点范围内且末反映在账簿之中。

（售出，所有权不属于被审计单位）

④所有已记录为购货但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中（在途存货）（5）情况一：

如果当年12月31日购入货物，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票是次年1月2日才收到，并已记人次年1月份账内，当年12月份账上并无进货和对应的负债记录，就少记了存货和应付账款。

期初+本期入库＝本期出库+期末

①100+1000＝950+150（货到单到）

②100+1000＝X+350（货到单未到）

“以存计销”则X；

750，即“本期出库”750万，少“出库”200万，多计利润200万；

如果在当年12月31日就收到一张购货发票，并记人当年12月份账内，而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到，未包括在当年年底的盘点范围内，这样就有可能虚增本年的利润。

②100+1200＝X+150（单到货未到）“以存计销”，X＝1150，即“本期出库”1150万，多“出库”200万，少计利润200万。

（6）存货截止审计的主要方法：

①抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。

如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。

②审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。

否则当年存货和应付账款将被低估。

第3题ABC会计师事务2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：

（1）说明鉴证业务分别包括哪两种?

上述签证业务属于哪一种?

并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?

上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?

（2）说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?

上述签证业务按保证程度划分属于哪一类?

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论?

（3）说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?

（4）说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?

分别是什么?

上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式?

（1）鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

上述签证业务属于是基于责任方认定的业务的鉴证业务。

在上述财务报表审计中，被审计单位管理层是责任方，财务状况、经营成果和现金流量是鉴证业务的鉴证对象，2006年12月31日的资产负债表日及其该年度利润表和现金流量表等