养老金会计相关问题研究分析Word文件下载.docx

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1.4预期的结果和意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

2养老金会计的相关理论概述．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4

2.1养老金的概念．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

2.2养老金会计的概念．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5

2.3养老金计划的内容．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

2.4养老金会计的核算原则．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

2.5养老金会计的基本要素．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

3养老金会计存在的问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7

3.1养老金会计准则以及相关的规范尚不健全．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

3.2养老金会计科目设置单一．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

3.3养老金会计中没有充分体现权责发生制的会计核算原则．．．．．．．．．．．．．．．8

3.4与配比原则不符合．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

3.5养老金会计信息披露过于简单且不充分．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8

4完善养老金会计的思考与建议．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9

4.1建立健全养老金会计的准则进一步规范养老金会计．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

4.2增设养老金会计相关科目．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

4.3养老金会计核算应采用权责发生制原则．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

4.4设定受益计划和设定提存计划并行．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

4.5充分披露养老金会计信息．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11

5结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12

参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．13

致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．20

内容摘要：

随着计划生育的实行以及现代医疗科学技术的大幅度的提高，人口生育率不断降低而平均预期寿命不断延长，人口老龄化程度的日益加剧，养老问题已成为我国当前社会经济发展所面临的一项重要任务。

完善养老金会计是为了适应我国的养老金制度，进一步推动养老金会计理论的发展，逐步建立健全我国养老金会计准则。

本文在汲取国外有益经验的基础上，结合我国实际国情，对我国养老金会计提出了一些建议，制定相应的养老金计划，实行权责发生制的核算原则，加强养老金会计信息的披露。

关键词：

养老金会计养老金计划养老金会计准则

1导言

1.1研究目的及意义

据2010年第六次全国人口普查主要数据公报（第1号），大陆31个省、自治区、直辖市和现役军人的人口中，60岁及以上人口为177648705人，占13.26%，其中65岁及以上人口为118831709人，占8.87%。

随着计划生育的实行以及现代医疗科学技术的大幅度的提高，人口生育率不断降低而平均预期寿命不断延长，我国已经步入老龄化社会，并且老龄化的速度会更快，随之带来了一系列的“人口老龄化问题”，尤其是政府、企业以及个人需要面对的养老问题。

虽然我国正在不断的改进和完善养老保障制度，已确立了基本养老保险、补充养老保险（企业年金）和个人储蓄型养老保险相结合的多层次的养老金制度模式，但依然有许多问题，制约着养老金会计理论的发展。

在养老金会计研究方面，西方发达国家研究较早，已经形成了比较完善的制度，而我国的养老金会计还有待于进一步发展，还难以对会计实务产生一定的影响，而且养老金会计事关我国政治经济文化的发展以及社会稳定和谐的大局。

正是在这种现状下，本文在汲取外国养老金会计有益经验的基础上，立足于我国的基本国情，发现我国养老金会计存在的问题，进一步完善我国养老金会计理论，促进我国养老金会计准则的完善，更有利于推动我国养老金制度的发展。

1.2相关研究现状

1.2.1国内研究现状

李云成在《对我国企业养老金会计处理问题探析》中认为我国仍应实行设定提存计划老确认养老金费用，设定受益计划下养老金会计应逐步采用，并且应该扩大财务报告的范围。

朱红梅在《浅谈企业养老金的会计核算》中指出，企业养老金的核算应遵循权责发生制原则、配比原则、信息披露原则，并应该专门设置会计科目在资产负债表和利润表中列示。

任静在《浅议我国企业养老金会计》一文中指出我国现行养老金会计存在的问题，认为应当对费用的提存进行改革。

许罡在《我国企业年金的会计问题研究》中认为企业年金是我国养老保险体系的重要支柱，并探讨了我国养老金会计存在的问题，对于养老金会计的确认、计量、估计等提出了几点看法。

陈静在《关于企业年金及其会计核算问题的探讨》中认为我国在基本养老保险的基础上会逐渐重视并建立补充养老保险（企业年金）制度，由于我国企业年金制度还处于摸索阶段，所以存在很多问题，建立我国的企业年金制度和如何规范我国的年金会计核算会计制度，势在必行。

朱康萍在《企业养老金会计准则指定的思考》中认为，养老金会计理论与实务在西方已经形成了一套比较完善的体系，而我国至今还没有正式颁布这方面的会计准则。

并且就英国、美国等主要西方国家和国际会计准则委员会颁布的有关养老金会计准则做了一些比较，并提出应借鉴国外的养老金会计理论，尽早建立和是我国国情的企业年金会计准则。

1.2.2国外研究现状

国际会计准则委员会，经过多次修订，形成了新的IAS19（2004）《国际会计准则第19号——雇员福利》，不仅包括养老金会计的核算，而且还包括受雇期满后其他福利的会计核算。

同时，国际会计准则委员还颁布了IAS26《国际会计准则第26号——雇员退休福利计划的会计处理和报告》，规范以养老金计划为主题的会计处理与报告的准则，并对确定提存制定计划和确定受益制计划的会计处理与报告作出了规定。

英国会计准则委员会颁布的关于养老金会计规范是标准会计实务公告第24号——《养老金费用的会计处理》和财务报告准则第17号——《退休福利》。

美国财务会计准则委员会1985年颁布了企业养老金会计准则SFAS87——《雇主对养老金会计处理》，是对以前发布的准则的进行的全面的修订和补充，构建了一个系统的、完整的、逻辑严密的企业养老金会计体系，具有很高的权威性，是当今企业养老金会计的惯例。

还颁布了SFAS88——《雇主对确定受益制计划的结算、缩减和终止福利的会计处理》，其对确定受益制计划的结算、缩减和终止福利时产生的利得或损失的确认与计量作了规定。

1998年颁布了SFAS132——《雇主对养老金和其他退休福利的披露》，修正了SFAS87和SFAS88中关于养老金信息的披露要求，使不同企业间养老金信息的披露更加合标准化，并要求对福利计划和计划资产公允价值变动的相关信息进行披露。

2006年，发布了财务会计准则公告第158号——《雇主对设定受益养老金和其他退后计划的会计处理》，要求出自于单一雇主的设定受益计划的雇主在其财务报表中而不是附注中报告资金充足保障状况或无资金保障状况，因此该准则能够使财务报表提供更为完善的信息。

1.3研究方法

本文的研究方法主要有文献查阅法，比较分析法，综合分析法，本文从查阅国内外学术界比较认可的有关养老金会计问题研究的资料相关文献开始，并以此为基础，对文献进行综合的分析评价，结合我国的实际情况，借鉴西方发达国家在养老金会计方面的有益经验，针对我国养老金会计相关问题，总结推导出自己的理论方法解决问题。

1.4预期的结果及意义

本文在总结分析国内外专家学者为传统会计信息生产模式所提出的改良方案，及对会计信息社会化生产模式的构建的基础上，对会计信息生产社会化模式的流程及实施过程中的一些细节问题进一步展开了讨论。

2养老金会计的相关理论概述

2.1养老金的概念

养老金是由政府或企业支付给离退休人员用于保障日常生活的资金。

2.2养老金会计的概念

所谓养老金会计，又名退体金会计，是一项全面、系统地反映和监督养老资金运作的管理活动。

2.3养老金计划

根据养老金的给付方式和风险承担主体不同，养老金计划分为设定提存计划和设定受益计划。

2.3.1设定提存计划。

设定提存计划是指企业按照养老金计划的约定，每年按照职工工资的一定比例提取养老金，职工退休时所能领取的退休金取决于提存的金额及其所产生的投资收益，企业并不保证职工退休时养老金的给付金额。

2.3.2设定收益计划。

设定收益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是台按时提取养老金以及提取多少都由企业自行决定。

2.4养老金会计的核算原则

既然养老金费用是在职工为企业提供服务的当期确认的，那么，在会计核算时就应体现权责发生制原则和配比原则。

企业在职工提供服务期间确认养老金费用，既反映了养老金的基本属性，也是会计核算中权责发生制原则和配比原则的要求。

2.5养老金会计的基本要素

会计要素是对会计对象的具体内容按照一定的标准所作的分类。

它既是会计对象的具体表现形式，又是财务报表的基本构成要素。

会计要素的主要作用在于通过设置和应用会计账户，揭示资金运动的过程和结果，提供经济管理所需要的各种会计信息调整和分配企业的经济利益。

养老金的会计要素是根据基本交易或者事项划分的要素，总体说来，企业养老金会计涉及二类会计要素:

资产、负债和费用，具体在会计报表中的项目是养老金计划资产、养老金负债和养老金费用。

2.5.1养老金计划资产

养老金计划资产，是指企业按照养老金计划的约定，提存给养老基金受托机构，由受托机构管理和投资运营，以备支付养老金的全部资产。

与企业的一般资产不同，它通常以提存的方式交付给某一基金主体，实际上已经与企业分离，其目的是为了能够支付企业养老金福利计划，通常为股票、债券和其他有价证券。

养老金计划资产的金额等于企业、职工或两者共同提存的金额和用提存金额投资所赚取的金额的合计金额减去已支付的养老金。

根据相关制度和法