增值税解读PPT文档格式.ppt

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销项税额:

收取的的税款，真正的承担者是购买货物的人。

最后使用或消费的人，是税款最终负担人。

注意三点：

区分清楚自己的角色，是代为缴纳，还是实际负担人;

税负的高低，反映的是货物或劳务流转到最终环节使用人承担的负担;

判断税负高低的决定因素取决于支付的进项税额是否抵扣或抵扣充分。

4、增值税免税免税的受惠人是谁?

中间环节的一般纳税人和小规模纳税人：

不是受益者免税货物的最终消费者：

真正受益者一种货物从生产到销售到消费，如果免税，不会给企业带来净现金流入增值税的减免，对于货物的所有中间制造、流转环节，都不是税收优惠。

免税的意义：

扶持国家需要扶持的某种行业的最终产品。

5、增值税的纳税人和负担人-增值税对谁征收?

纳税人：

代为缴纳税款的人负担人：

税款的承担人,最终的负担人是消费者。

（二）启示1、增值税的精神实质是中性和公平生产投入物的充分抵扣保证增值税税不重征。

对货物生产、流转的各道中间环节而言，征税就是免税，免税就是征税。

只有到最终消费环节，征税与免税才具实际效应。

判断税负高低的决定因素不是看实际缴纳了多少税，而取决于支付的进项税额是否抵扣或抵扣充分。

2、权利与义务增值税纳税人最重要的权利是税款抵扣权。

履行增值税纳税义务不足以构成税收负担，在遵从税法与逃税风险之间，做出基本的价值判断。

3、纳税人品位纳税人的品位，来自对税法精神的领悟和对税法规定的掌握。

最优的品位是遵循税法要求，维护自身权益,有效管理涉税风险，既不多缴，也不少缴。

二、增值税常见问题处理二、增值税常见问题处理第一类：

纳税人身份认定第一类：

纳税人身份认定

（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定1、谁有选择权？

两类四种:

有固定经营场所、会计健全的小规模纳税人和新开业的纳税人可以申请一般纳税人；

非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。

（条例十三条、细则第二十九条、三十一条、增值税一般纳税人认定管理办法第四条）2、谁无权选择？

三类：

年应税销售额超过小规模纳税人标准的,应当申请为一般纳税人；

其他个人，无论销售额是否超过标准，均按小规模纳税人纳税；

销售成品油的加油站,一律按增值税一般纳税人征税。

特别提醒：

（1）依法创造条件成为一般纳税人，获得税款抵扣权，避免重复征税、有利于自身经营

（2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

（3）无差别平衡点增值率筹划的误区注意三个问题：

只有对于具有选择权的纳税人才能够使用；

忽略了价格因素的影响；

小规模纳税人重复征税程度始终高于一般纳税人。

3、年应税销售额的范围？

包括：

纳税申报销售额、纳税评估及稽查销售额、代开发票销售额和免税销售额。

纳税评估及稽查查补销售额计入评估和稽查查补税款当月销售额，不是税款所属期的销售额。

（增值税一般纳税人认定管理办法若干条款处理意见第一条）注意：

视同销售的销售额应计入，混合销售及兼营行为中的非增值税应税项目的销售额是否计入，按照对其是否征收增值税进行判断。

4、经营期如何计算？

指纳税人存续期内的连续经营期，含未取得销售收入的月份。

注意：

存续期以办理税务登记证当月开始。

连续12个月期满后未达一般纳税人标准的，不能重新开始12个月的周期，而是按逐月顺延滚动计算的方法计算。

5、对达标准未申请认定的纳税人如何处理？

小规模纳税人销售额达到标准的申报期结束后40天未申请认定的，主管税务机关将会在40日期满后的20天内告知，并限期10日内报送申请，如仍未报送，则按销售额与税率全额征税。

因此，从达标申报期后最长70天后开始这一计算办法，直到报送申请并获得批准后结束。

（增值税一般纳税人认定管理办法及若干条款处理意见第八条）

（二）辅导期管理1、对象是谁？

第一类：

注册资金80万元以下、职工人数10人以下的商贸批发企业第二类：

增值税偷税数额占应纳税额10%以上且偷税数额在10万元以上的、骗取出口退税、虚开增值税抵扣凭证的一般纳税人2、期限多长？

从该类纳税人提出一般纳税人申请并提交税务机关，税务机关在20日内制作税务事项通知书告知纳税人的当月开始3个月。

第二类：

稽查部门税务稽查处理决定书后40日后的次月开始6个月。

3、有什么特殊管理措施？

四项：

（1）对三种抵扣凭证先比对、后抵扣

（2）限量限额发售专用发票（3）预缴税金（4）再次辅导期管理（增值税一般纳税人辅导期管理办法7、8、9、10、15条）第二类：

销售环节第二类：

销售环节

（一）视同销售单位或个体工商户单位或个体工商户的以下四类行为：

代销货物；

移送货物；

将自产、委托加工货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购进货物用于投资、分配和赠送。

问题：

1、为什么对上述行为征收增值税？

（1）保证税款抵扣

（2）平衡自制货物和外购货物的税收负担2、增值税销售代销货物和营业税代理销售有何区别？

对收取的代销手续费如何判断征收增值税还是营业税？

方式上没有区别，都是代为销售货物，区别在于征税的环节和计税依据不一样。

代销货物的两种方式：

收取代销手续费方式：

两个环节缴纳增值税,一是委托方收到代销清单时确认销售收入时，二是受托方销售代销货物环节。

一个环节缴纳营业税，从委托方取得手续费时，对手续费收入缴纳营业税。

判断手续费是缴纳增值税还是营业税，主要从来源方进行判断，如果来源于委托方，不缴增值税，缴纳营业税，如果来源购货方，则既需缴纳增值税，还需缴纳营业税。

视同买断方式：

增值税的纳税环节有两个，委托方取得收入和受托方取得的收入时缴纳增值税。

不涉及营业税3、代购货物如何征税？

（不属视同销售）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；

不同时具备的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：

（1）受托方不垫付资金；

（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；

（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。

（94财税字第026号）4、如何判断移送货物用于销售？

受货机构发生以下情形之一的经营行为：

向购货方开具发票；

向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；

未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

不用于销售一般是指移送原料和半成品等还须继续加工生产的货物。

（国税发1998137号）5、无偿赠送与“有偿赠送”有何区别？

促销奖励实物是否属于无偿赠送？

有偿指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。

无偿则没有上述行为。

一是有偿与有条件赠送的区别；

二是对实物奖励的行为本身并未再向顾客收取经济利益；

三是商场如果是一般纳税人，购进实物时的进项税额允许抵扣。

促销奖励实物应作为视同销售征税。

6、将自产货物送质检、技术等部门进行质量标准的检测，是否属于视同销售？

上述行为还涉及医药制品、生物制品、食品等行业，这类行为属于货物生产的一个环节，不作为视同销售，其耗用的进项税额不转出。

7、“其他个人”发生的上述四类行为是否属于视同销售？

应征增值税视同销售只适用于单位和个体工商户，其他个人不适用。

（二）混合销售和兼营非增值税应税项目混合销售：

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

以纳税人的性质作为主要判断依据，从事货物的生产、批发或零售以及为主的纳税人的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。

其他性质的纳税人则不征收增值税。

（细则第五条）兼营非增值税应税项目：

纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务销售额。

（细则第七条）问题：

1、如何判断建筑安装单位混合销售行为的适用税种？

销售自产货物并同时提供建筑业劳务的纳税人，应当分别核算，分别计算缴纳增值税和营业税。

未分别核算的，由主管税务机关核定货物销售额。

（细则第六条）案例：

某工程总承包公司承担工程项目的设计、采购、施工、试运行服务等工作，按照细则第五条的规定应缴纳营业税，这样销售的设备由于不能开具增值税专用发票，购买方不能抵扣，损失较大。

能否按照细则第六条的规定对工程设备采购和设计、施工等业务分别征收增值税和营业税？

细则第六条仅限于自产货物并同时提供建筑业劳务的情形，该工程总承包公司只能按细则第五条的规定，判断自己是缴纳增值税还是营业税。

2、转让无形资产和销售不动产时随同发生的销售货物行为，是否属于混合销售？

混合销售涉及的只是非增值税应税劳务，转让无形资产和销售不动产是非增值税应税项目，随同其销售货物不属于混合销售，应分别计算缴纳增值税。

3、从事运输业务的单位和个人，如果销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，缴纳增值税还是营业税？

上述混合销售行为应征收增值税。

（财税字1994026号）4、兼营非应税项目与混合销售行为如何划分？

两个判断因素：

一是销售行为的关联性。

在混合销售行为中，货物和非增值税应税劳务是不可分离的，如果分开，这项销售行为是不完整的或不能完成，两者间存在紧密的从属关系。

在兼营行为中，两者可以不相关。

（三）销售折让和折扣销售问题：

1、销售折让和折扣销售有何区别？

增值税计算有何区别？

销售折让：

指因出售商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，在实际发生时冲减当期收入。

销售行为在先,价格折让在后，折让发生在销售收入确认之后。

折扣销售：

包括现金折扣和商业折扣。

现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。

按扣除前的金额确定销售收入，在折扣实际发生时作为当期费用。

商业折扣是指为促进货物或劳务销售，在商品或劳务标价上给予的价格扣除。

销售和折扣同时发生，按扣除折扣后的金额确定销售收入。

（1）现金折扣是一种融资性理财行为，发生在销售之后，不能从销售额中扣除；

（2）销售折让和商业折扣的税收处理既有共同点，又有不同点。

共同点:

价格折让都允许在销售额中扣除。

不同点:

销售折让适用细则第十一条，具体方式是按照有关规定开具红字发票。

商业折扣适用国税发1993154号的规定。

（3）对于实物折扣，实物款项不能从销售额中扣除，按无偿赠送处理，另行计算增值税。

（四）销售自己使用过的物品问题：

1、条例第十五条