中国古代审计发展史PPT格式课件下载.ppt

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（审审计计人人员员的的地地位位无无法法保保证证、审审计计任任用用由由主主管管人人力力部部门门领领导导任任免，容易出现合流舞弊情况，可见审计制度问题是历史遗留问题！

）免，容易出现合流舞弊情况，可见审计制度问题是历史遗留问题！

）2）没有提出明确的审计办法，审计报告随意性较强）没有提出明确的审计办法，审计报告随意性较强

（二）“明法审数”思想1.1.审计制度与审计机构的形成审计制度与审计机构的形成“上计上计”制度的形成和御史组织制度的建立是审计机构在秦汉时期发展的重制度的形成和御史组织制度的建立是审计机构在秦汉时期发展的重要标志，树立了我国古代审计思想的一座里程碑。

要标志，树立了我国古代审计思想的一座里程碑。

2.2.管仲的明法审数思想管仲的明法审数思想管仲提出理财为治国之本，主张节约开支、量入为出，对国家财政收支活动管仲提出理财为治国之本，主张节约开支、量入为出，对国家财政收支活动进行全面考核和审查，从而衍生出进行全面考核和审查，从而衍生出“明法审数明法审数”的审计思想。

的审计思想。

“明法审数明法审数”思想包括两方面的含义：

第一，审计人员必须了解、懂得法律，思想包括两方面的含义：

第一，审计人员必须了解、懂得法律，要依照国家颁定的法令和规章制度办事，遵守法纪，维护法律的尊严；

第二，要依照国家颁定的法令和规章制度办事，遵守法纪，维护法律的尊严；

第二，审计人员必须熟悉、清楚国家财政收支实际情况以及财政出入之数，据此进审计人员必须熟悉、清楚国家财政收支实际情况以及财政出入之数，据此进行财政收支的审查考核，防止不法行为或责任性差错的发生。

行财政收支的审查考核，防止不法行为或责任性差错的发生。

（二）“明法审数”思想3.3.重要意义重要意义11）提出了审计准则）提出了审计准则审计工作以审计工作以“上计上计”制度为准则，做到有章可循，罚当其责。

制度为准则，做到有章可循，罚当其责。

22）建立了独立的审计部门）建立了独立的审计部门秦汉时期设置的御史大夫，为全国最高监察长官，执掌监察，协助丞相处理秦汉时期设置的御史大夫，为全国最高监察长官，执掌监察，协助丞相处理全国政务并兼理审计。

（审计地位大大提高）全国政务并兼理审计。

（审计地位大大提高）33）审计结果直接向）审计结果直接向“董事会董事会”汇报汇报汉书汉书记载，皇帝每年记载，皇帝每年“诏使丞相、御史问郡国上计长史、守丞以政令得诏使丞相、御史问郡国上计长史、守丞以政令得失。

失。

”即令御史督察即令御史督察“上计上计”制度，防止弄虚作假。

御史作为掌管经济监察制度，防止弄虚作假。

御史作为掌管经济监察的主官，与丞相、太尉并列。

的主官，与丞相、太尉并列。

（二）“明法审数”思想4.4.缺陷与不足缺陷与不足过分提高审计地位而没有审计机构与受审单位之间的轮换，导致审计过分提高审计地位而没有审计机构与受审单位之间的轮换，导致审计地位过高，审计权利过大，审计贪腐现象将对审计结果造成重大影响。

地位过高，审计权利过大，审计贪腐现象将对审计结果造成重大影响。

（三）审计制度化发展1.1.审计萌芽审计萌芽最最初初的的审审计计制制度度形形成成于于西西周周。

西西周周制制定定了了“九九府府”出出纳纳及及交交互互考考核核制制度度。

即即将将国国家家财财物物分分别别由由九九个个职职能能部部门门保保管管和和收收付付，各各部部门门之之间间责责任任清清楚楚，分分工工明明确确，各各方方既既互互相相联联系系，又又相相互互制制约约，既既有有财财产产收收付付，又又有会计核算，同时具有审查监督功能。

有会计核算，同时具有审查监督功能。

（可可见见审审计计意意识识的的初初步步确确立立，但但审审计计方方法法、审审计计手手段段十十分分不不完完善善，只只是审计的萌芽）是审计的萌芽）（三）审计制度化发展2.2.审计制度的发展审计制度的发展11）隋隋唐唐时时期期比比部部审审计计制制度度的的发发展展和和完完善善，象象征征着着我我国国审审计计史史上上制制度度化化思思想想日日渐渐成成熟熟。

以以比比部部为为主主导导，御御史史监监察察为为辅辅助助，财财计计部部门门内内部部牵牵制制及及内内部部财财务务稽稽核核为为基基础础的的审审计计监监督督机机制制逐逐渐渐建建立立。

隋隋唐唐时时代代，比比部部正正式式成成为为刑刑部部之之下下的的一一个个分分支支单单位位，组组织织机机构构及及其其隶隶属属、配配员员定定型型完完备，使财政财务终审置于司法系统之下。

备，使财政财务终审置于司法系统之下。

（三）审计制度化发展2.2.审计制度的发展审计制度的发展22）唐唐宋宋财财政政财财务务审审计计机机构构的的设设置置趋趋于于专专门门化化、系系统统化化，审审计计的的对对象象和内容广泛深入，有关审计的法律更加系统完善。

和内容广泛深入，有关审计的法律更加系统完善。

在在程程序序上上规规定定有有初初审审、再再审审、终终审审；

查查账账法法已已充充分分注注意意到到账账、账账证证、账账实实是是否否相相符符。

唐唐宋宋时时期期，与与审审计计关关系系密密切切的的立立法法同同样样特特别别发发达达，如如“勾勾账账式式”、“磨磨勘勘法法”和和“三三司司账账法法”等等；

而而且且御御史史台台已已是是独独立立完完整整的的监监督督机机构构，它它与与专专职职审审计计机机构构密密切切配配合合、相相互互补补充充，在在弹弹劾劾经经济济上违法乱纪的官员、查核经济大案等方面发挥了重要作用。

上违法乱纪的官员、查核经济大案等方面发挥了重要作用。

二、西方审计发展研究西方各国审计产业与发展的历史及其特点研究西方各国审计产业与发展的历史及其特点,对于研究探索中国审对于研究探索中国审计发展的道路计发展的道路,建设具有中国特色的审计具有积极的意义。

纵观西方建设具有中国特色的审计具有积极的意义。

纵观西方各国审计发展的历史各国审计发展的历史,大体上可分为三个历史发展时期：

古代审计、大体上可分为三个历史发展时期：

古代审计、近代审计和现代审计。

近代审计和现代审计。

（一）西方古代审计1.1.古代审计时间标志古代审计时间标志从审计萌芽到产业革命以前的审计从审计萌芽到产业革命以前的审计,一般称之为古代审计。

一般称之为古代审计。

2.2.审计目的审计目的古代审计的目的主要是通过对会计帐目审核来查错防弊古代审计的目的主要是通过对会计帐目审核来查错防弊,以加强对封以加强对封建王朝财政收支活动的监督和控制。

例如建王朝财政收支活动的监督和控制。

例如,在两千多年以前希腊雅典在两千多年以前希腊雅典城邦国家中已出现了审计机构。

在当时雅典财政机构中设置了审计局城邦国家中已出现了审计机构。

在当时雅典财政机构中设置了审计局,以审查和确定各位官审所编制的财务计算书以审查和确定各位官审所编制的财务计算书,特别是由特别是由“政府会计政府会计师师”编制的关于政府收支的会计记录。

古代审计无论在西方各国还编制的关于政府收支的会计记录。

古代审计无论在西方各国还是在中国是在中国,都从属于政府机构都从属于政府机构,其性质是政府审计其性质是政府审计,其基本职能是经其基本职能是经济监督。

济监督。

（二）西方近代审计1.西方近代审计的时间标志西方近代审计的时间标志产业革命后到本世纪初的审计一般称之为近代审计。

产业革命后到本世纪初的审计一般称之为近代审计。

2.西方近代审计的特点西方近代审计的特点近代审计的最显著特点是民间审计的兴起。

产业革命后近代审计的最显著特点是民间审计的兴起。

产业革命后,西方各国逐西方各国逐步确立了资本主义制度步确立了资本主义制度,大力发展资本主义股份公司。

这样造成了资大力发展资本主义股份公司。

这样造成了资本主义企业所有权与经营管理权的分离。

投资者为了监督企业经营状本主义企业所有权与经营管理权的分离。

投资者为了监督企业经营状况况,公司债权人为了保障自己的利益公司债权人为了保障自己的利益,就需要由独立的第三者对公司的就需要由独立的第三者对公司的会计账目及财务报表进行审查会计账目及财务报表进行审查,并出具公证的审计报告并出具公证的审计报告,民间审计由此民间审计由此应运而生应运而生,在西方各国审计中开始形成政府审计与民间审计并存的在西方各国审计中开始形成政府审计与民间审计并存的“双轨制双轨制”审计体系。

审计体系。

（二）西方近代审计3.3.西方近代审计分内容西方近代审计分内容民间审计审查的对象主要是私营企业民间审计审查的对象主要是私营企业,其基本职能是审查和鉴定企业其基本职能是审查和鉴定企业单位财务活动的正确性、可靠性和合法性并做出审计公证。

民间审计单位财务活动的正确性、可靠性和合法性并做出审计公证。

民间审计的性质属财务审计和合法性审计。

西方审计在政府审计的基础的性质属财务审计和合法性审计。

西方审计在政府审计的基础上发展形成了民间审计上发展形成了民间审计,民间审计的出现进一步发展了审计的范围和民间审计的出现进一步发展了审计的范围和作用。

民间审计作为近代声计的重要标志对资本主义经济发展起了很作用。

民间审计作为近代声计的重要标志对资本主义经济发展起了很大的促进作用。

大的促进作用。

（三）西方现代审计1.现代审计的时间标志现代审计的时间标志本世纪初本世纪初,特别是二次大战以后特别是二次大战以后,随着社会经济高速发展随着社会经济高速发展,审计进入了审计进入了现代审计阶段。

现代审计阶段。

2.现代审计的特点现代审计的特点资本主义企业在所有权与经营管理权相分离的基础上资本主义企业在所有权与经营管理权相分离的基础上,进一步要求经进一步要求经营权与管理权相分离。

管理当局为了加强企业的内部控制和监督营权与管理权相分离。

管理当局为了加强企业的内部控制和监督,提提高工作效率，降低产品成本高工作效率，降低产品成本,扩大企业的利润扩大企业的利润,开始设置专门的和独立开始设置专门的和独立于会计部门以外的内部审计。

于是在西方各国审计中出现了政府审计、于会计部门以外的内部审计。

于是在西方各国审计中出现了政府审计、民间审计和内部审计并存的民间审计和内部审计并存的“三轨制三轨制”审计体系。

（三）西方现代审计3.内审协会的成立内审协会的成立1941年内部审计师协会成立年内部审计师协会成立,使内部审计在世界范围内得到了迅速的发展。

使内部审计在世界范围内