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行使征税权利的政府行使税收征收权的主体是国家。

行使征税权利的政府包括中央政府和地方政府。

税收是政府取得财政收入的最包括中央政府和地方政府。

税收是政府取得财政收入的最佳、最有效的形式。

佳、最有效的形式。

社会经济是税收产生、存在和发展的内在的、根本的社会经济是税收产生、存在和发展的内在的、根本的决定依据，国家的存在和对资金的需求则是必要的前提。

决定依据，国家的存在和对资金的需求则是必要的前提。

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（二）税收的特征

（二）税收的特征1、强制性、强制性2、无偿性、无偿性3、固定性、固定性税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他财政收入的重要标志。

财政收入的重要标志。

5强制性强制性主要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等主要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

（1）分配关系的建立具有强制性；

）分配关系的建立具有强制性；

（2）征纳过程具有强制性。

）征纳过程具有强制性。

6无偿性无偿性主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。

还纳税人，也不支付任何报酬。

（1）针对纳税人而言，具有无偿性；

）针对纳税人而言，具有无偿性；

（2）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又具相对性具相对性。

固定性固定性主主要要指指在在征征税税之之前前，以以法法的的形形式式预预先先规规定定了了课课税税对对象象、课税额度和课税方法等。

课税额度和课税方法等。

（1）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额；

）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额；

（2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会相应地，适当地调整。

法也会相应地，适当地调整。

7二、税收的本质二、税收的本质其本质则是国家凭借政治权力，强制地、无偿地参与其本质则是国家凭借政治权力，强制地、无偿地参与社会产品分配和再分配而形成的国家与各方面所发生的一社会产品分配和再分配而形成的国家与各方面所发生的一种特定分配关系。

种特定分配关系。

（一）税收是国家参与社会产品分配的重要形式

（一）税收是国家参与社会产品分配的重要形式

（二）税收体现着以国家为主体的特定的分配关系

（二）税收体现着以国家为主体的特定的分配关系8这些分配关系主要是：

这些分配关系主要是：

（1）国家与企业之间的分配关系，这是核心部分）国家与企业之间的分配关系，这是核心部分不仅可以通过大量的流转税表现出来，还可通过所不仅可以通过大量的流转税表现出来，还可通过所得税表现出来；

得税表现出来；

（2）国家和个人之间的分配关系）国家和个人之间的分配关系主要是通过所得税和一些财产税表现出来；

主要是通过所得税和一些财产税表现出来；

（3）国家和国家之间的分配关系）国家和国家之间的分配关系主要通过国际税收主要通过国际税收跨国所得税表现出来；

跨国所得税表现出来；

（4）由于税收的分配而形成的企业和企业、企业和个人、个人）由于税收的分配而形成的企业和企业、企业和个人、个人和个人之间的分配关系，是由上述税收分配活动引起的连和个人之间的分配关系，是由上述税收分配活动引起的连锁反应。

锁反应。

9三、税收的作用三、税收的作用

（一）为经济建设积累资金

（一）为经济建设积累资金

（二）体现公平税负，促进公平竞争

（二）体现公平税负，促进公平竞争（三）体现国家产业政策，促进经济结构调整和资源合理配置（三）体现国家产业政策，促进经济结构调整和资源合理配置（四）调节分配（四）调节分配（五）体现充分发挥市场作用与加强宏观调控的一致性（五）体现充分发挥市场作用与加强宏观调控的一致性（六）维护国家权益，促进对外经济交往的发展（六）维护国家权益，促进对外经济交往的发展（七）监督经济活动，维护正常的经济秩序（七）监督经济活动，维护正常的经济秩序10第二节第二节税收原则税收原则现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。

调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。

税收原则税收原则是指国家在设计、制订税收制度，贯彻和实施税收政策是指国家在设计、制订税收制度，贯彻和实施税收政策方面应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策应遵循的基方面应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策应遵循的基本指导思想，即评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状本指导思想，即评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准。

况的基本标准。

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（一）古典税收原则

（一）古典税收原则最早明确提出税收原则的是亚当最早明确提出税收原则的是亚当斯密在斯密在国富论国富论中提出的四原则。

中提出的四原则。

平等原则（平等原则（principleofequality）确定原则确定原则（principleofcertainty）便利原则（便利原则（principleofconvenience）最小征收费用原则（最小征收费用原则（principleofminimumcost）121、平等原则、平等原则指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。

税的数额。

“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府赋，维持政府”。

132、确定原则、确定原则指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，等），都应清楚明确，不要轻易变动不要轻易变动。

“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。

完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一更。

完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。

143、便利原则、便利原则指政府征税的时间、地点、方法等应指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简尽量从简，让，让纳税人纳税人感到便利感到便利。

“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利最大便利”。

154、最小征收费用原则、最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。

使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。

“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入等于国家所得的收入”。

16斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。

斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。

斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为展，作为“守夜人守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客的政府不干预或尽可能少干预经济的客观观要求。

要求。

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（二）阿道夫

（二）阿道夫瓦格纳税收四大原则（含九小原则）瓦格纳税收四大原则（含九小原则）税收基本思想是：

国家利用税收不应以满足财政税收基本思想是：

国家利用税收不应以满足财政需要为惟一目的，而应运用政府权力，解决社会问题。

需要为惟一目的，而应运用政府权力，解决社会问题。

基于这一指导思想，他提出了著名的基于这一指导思想，他提出了著名的“四端九项四端九项”税收原则，形成了一套较为全面系统的税收原则理论税收原则，形成了一套较为全面系统的税收原则理论体系，成为资本主义税收原则理论集大成者。

体系，成为资本主义税收原则理论集大成者。

财政收入原则财政收入原则国民经济原则国民经济原则社会正义原则社会正义原则税收行政原则税收行政原则1811、财政收入原则、财政收入原则收入充足原则收入充足原则-税收收入应能充分满足国家财政支出不断税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需要。

增长的需要。

收入弹性原则收入弹性原则-即税收收入要有弹性，要能够随国家经济即税收收入要有弹性，要能够随国家经济的发展而增长，并随财政支出的变化做出的发展而增长，并随财政支出的变化做出相应的调整。

相应的调整。

192、国民经济原则、国民经济原则慎选税源原则慎选税源原则-税源的选择应有助于保护资本，不应阻碍税源的选择应有助于保护资本，不应阻碍国民经济的发展。

国民经济的发展。

主张以国民所得为税主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。

源。

慎选税种原则慎选税种原则-税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。

择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。

即税种最好选择不易转嫁的所得税，即税种最好选择不易转嫁的所得税，使税收负担归于应该负担税收的人。

使税收负担归于应该负担税收的人。

203、社会正义（公平）原则、社会正义（公平）原则普遍原则普遍原则-税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。

务。

（对一切有收入的国民，都要普遍征税）（对一切有收入的国民，都要普遍征税）平等原则平等原则-应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。

税等措施，达到社会正义目标。

214、税收行政原则、税收行政原则确定原则确定原则-税收法令确定无疑，且不得任意变更，并明税收法令确定无疑，且不得任意变更，并明确确告知纳税人。

（纳税的时间、方式和数量等应告知纳税人。

（纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚）预先规定清楚）便利原则便利原则-征税的时间、地点、方式等尽量简便，应从征税的时间、地点、方式等尽量简便，应从方方便纳税人的角度出发。

便纳税人的角度出发。

节省原则节省原则-即征收管理的费用应力求节省。

即征收管理的费用应力求节省。

22（三）现代税收原则（三）现代税收原则1、效率原则效率原则税收应有助于实现资源的有效配置税收应有助于实现资源的有效配置2、公平原则、公平原则税收应有助于实现收入的