高级财务会计第三章优质PPT.ppt

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控制具体界定：

母公司具体界定：

母公司的全部子公司的全部子公司9一、一、“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定

（一）

（一）“控制控制”的含义的含义定义：

定义：

控制是指有权决控制是指有权决定一个企业的财定一个企业的财务和经营政策，务和经营政策，并能据以从该企并能据以从该企业的经营活动中业的经营活动中获取利益的权利。

获取利益的权利。

决策权决策权获益权获益权两层含义两层含义10

（二）

（二）“控制控制”的认定的认定原则：

实质重于形式原则：

实质重于形式具体认定：

具体认定：

1、投资方拥有被投资方半数以上表决权（直接、间、投资方拥有被投资方半数以上表决权（直接、间接、直接和间接合计）接、直接和间接合计）

（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本；

本；

nA80%Bn

（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资）母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本；

nA80%B80%C11n（3）母公司直接和间接合计拥有、控制被投）母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本资企业半数以上表决权资本nA30%Cnn80%40%nnB12n2、投资方拥有被投资单位半数以下表决权，、投资方拥有被投资单位半数以下表决权，为控制的情况：

为控制的情况：

n

（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权议，拥有被投资单位半数以上的表决权n

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策单位的财务和经营政策n（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员构的多数成员n（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权表决权13n（三）下列被投资单位不是母公司的子公司，（三）下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

n1、已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告被清理整顿的原子公司n2、已宣告破产的原子公司、已宣告破产的原子公司n3、投资单位的联营企业、合营企业等。

、投资单位的联营企业、合营企业等。

14二、母公司与子公司二、母公司与子公司

（一）

（一）“母公司母公司”、“子公司子公司”的含义的含义

（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围

（二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围n无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）n无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）合并）n母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围围甲公司甲公司投资并控制投资并控制乙乙公司公司如果：

如果：

则：

母公司母公司子公司子公司15第三节第三节合并财务报表的编制原则与程序16一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则1、以单独报表为基础、以单独报表为基础2、一体性原则：

内部业务和事项要抵销、一体性原则：

内部业务和事项要抵销3、重要性原则、重要性原则二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作1、统一会计政策、统一会计政策2、统一会计期间、统一会计期间3、提供必备资料、提供必备资料17三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序计算合并数计算合并数开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录编制调整与抵销分录加计合计数加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表18第四节第四节股权取得日股权取得日合并财务报表的编制19一、同一控制下企业合并股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并股权取得日合并报表编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

表、合并利润表及合并现金流量表。

n

（一）合并资产负债表

（一）合并资产负债表n1、按合并方采用的会计政策进行调整；

、按合并方采用的会计政策进行调整；

n2、将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东、将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认被投资公司权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认被投资公司的少数股东权益。

抵销分录为：

的少数股东权益。

n借：

股本借：

股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积n未分配利润未分配利润n贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资少数股东权益少数股东权益20n3、调整子公司合并前留存收益中母公司应享、调整子公司合并前留存收益中母公司应享有的份额有的份额n借：

资本公积借：

资本公积贷：

盈余公积贷：

盈余公积未分配利润未分配利润【例例2-1】、【例例2-2】。

21n【补充案例补充案例】nA、B公司分别为公司分别为P公司控制下的两家子公司。

公司控制下的两家子公司。

A公司于公司于206年年3月月10日自母公司日自母公司P处取得处取得B公司公司100的股权，合并后的股权，合并后B公司仍维持其独立法人公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发公司发行了行了1500万股本公司普通股（每股面值万股本公司普通股（每股面值1元）元）作为对价。

假定作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

公司采用的会计政策相同。

合并日，合并日，A公司及公司及B公司的资产、负债、所有者公司的资产、负债、所有者权益构成如下：

权益构成如下：

22AA公司公司BB公司公司项项目目金金额额项项目目金金额额一、资产一、资产3000030000一、资产一、资产1000010000二、负债二、负债1150011500二、负债二、负债50005000三、所有者权益三、所有者权益三、所有者权益三、所有者权益股本股本90009000股本股本15001500资本公积资本公积25002500资本公积资本公积500500盈余公积盈余公积20002000盈余公积盈余公积10001000未分配利润未分配利润50005000未分配利润未分配利润20002000合计合计1850018500合计合计5000500023nA公司在合并日应进行的会计处理为：

公司在合并日应进行的会计处理为：

长期股权投资借：

长期股权投资5000n贷：

股本贷：

股本1500n资本公积资本公积3500n在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

n

（1）借：

股本1500n资本公积资本公积500n盈余公积盈余公积1000n未分配利润未分配利润2000n贷：

长期股权投资5000n

（2）借：

资本公积3000n贷：

盈余公积1000n未分配利润未分配利润200024合并资产负债表合并资产负债表AA公司（合并前）公司（合并前）AA公司（合并后）公司（合并后）BB公司公司项项目目金金额额项项目目金金额额一、资产一、资产30000300003500035000一、资产一、资产1000010000二、负债二、负债11500115001150011500二、负债二、负债50005000三、所有者权益三、所有者权益三、所有者权益三、所有者权益股本股本900090001050010500股本股本15001500资本公积资本公积2500250060006000资本公积资本公积500.00500.00盈余公积盈余公积2000200020002000盈余公积盈余公积10001000未分配利润未分配利润5000500050005000未分配利润未分配利润20002000合计合计18500185002350023500合计合计5000500025抵消分录抵消分录抵消分录抵消分录合并合并一、资产一、资产-5,000.00-5,000.0040,000.0040,000.00二、负债二、负债16,500.0016,500.00三、所有者权益三、所有者权益股本股本-1,500.00-1,500.0010,500.0010,500.00资本公积资本公积-500.00-500.00-3,000.00-3,000.003,000.003,000.00盈余公积盈余公积-1,000.00-1,000.001,000.001,000.003,0