财务报表分析课件第一章总论(王德发)PPT格式课件下载.ppt

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1.以劳动和实物计量的财务分析随着商品经济的发展，社会经济组织之间的业务往来日益频繁，商品与货币的流通量与日俱增，商品生产者和销售者逐渐遇到了生产成本、费用和利润等方面的核算问题；

投资者和债权人也需要了解企业的经营状况和偿债能力，以便做出投资和融资的决策，从而使记账原理、会计核算原理到很大的发展。

2.记账原理、会计核算原理1531年德国纽伦堡商人约翰戈特利布（JohannGottlieb）编制第一张资产负债表；

1875年英国的克朗赫尔蒙（FWCronhelm）出版的单一产品的复式记账和1892年狄克西（LawrenceRobertDiksee）出版的审计学掀开了审计和成本会计的新天地。

会计理论和实务的发展为财务报表分析奠定了坚实的基础。

当西方主要资本主义国家完成原始积累，进入大规模生产时期，银行的地位和作用也大大增强，成了当时总结企业理财经验、探讨企业理财方略的主要力量。

后来，银行开始根据企业资产和负债的数量对比来判断企业对借款的偿还能力和还款保障程度，并且提出了诸如流动比率、速动比率等一系列的比率分析指标来作为判断的依据。

3.比率分析法由于比率分析也存在着许多不足，1925年，美国的斯蒂芬指出：

比率的变动仅仅只是两个相关因素之间的变动，很难综合反映比率与资产负债表之间的关系，始终给人不保险的印象，为此，他提出了替代比率技术的方法，选择某一年为基年，得到一系列相对于基年的百分比，即产生了趋势百分比分析法。

4.趋势百分比分析法1900年美国的汤姆斯发表了铁路报告分解一书。

该书使用了诸如经营费用与总收益比率、固定费用与净收益比率等现代财务分析方法，来评价当时的铁路行业经营状况。

此后财务分析作为评价财务状况的基础在投资领域越来越盛行。

后来，发展成为一门独立的、实用性很强的新学科。

5.财务报表分析法二、我国财务分析的发展二、我国财务分析的发展民族资本民族资本家进行经家进行经营效果和营效果和偿债能力偿债能力分析分析设立设立“司司会会”一职，一职，主管会计主管会计工作工作经济活动经济活动分析仅限分析仅限于各项计于各项计划和指标划和指标的完成的完成财务分析财务分析进入财务进入财务管理和管管理和管理会计等理会计等学科之中学科之中市场经济市场经济下经营状下经营状况、盈利况、盈利能力等综能力等综合分析合分析我国财务我国财务分析发展分析发展西周时期西周时期西周时期西周时期民国时期民国时期民国时期民国时期19491949年年年年19781978年年年年19781978年年年年19921992年年年年19921992年年年年至今至今至今至今DevelopmentofFinancialAnalysisinChinaDevelopmentofFinancialAnalysisinChina三、财务分析与财务报表分析三、财务分析与财务报表分析两者区别：

区别时间上的区别范围上的区别财务分析的思想和实务操作早于财务报表分析财务分析除财务报表分析外，还要对企业的经营活动、资金运动等进行分析联系主体主体主体主体依据依据依据依据通用性通用性通用性通用性财务分析和财务报表分析的主体相同财务分析和财务报表分析的依据相同财务分析和财务报表分析在很多情况下可以通用第二节财务报表内容与作用一、财务报表的内容财务报表是以会计账簿记录为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计主体在一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的总结性书面报告文件。

财务报表是整个会计核算过程的最终结果，是企业提供财务信息的重要工具和进行财务分析的基础。

财务会计报告体系如下表：

财务会计报告会计报告对外报告主表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附表资产负债表附表资产减值准备明细表应交增值税明细表利润表附表利润分配表业务分部报表地区分部报表对内报表主表产品成本表附表主要产品单位成本表制造费用明细表管理费用明细表财务费用明细表销售费用明细表文字报告会计报表附注财务情况说明书注册会计师审计报告财务报表概述财务报表概述财务报表财务报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量收入收入成本费用成本费用利润利润现金流入现金流入现金流出现金流出财务报表概述财务报表概述理解企业财务报表能够帮助我们理解企业财务报表能够帮助我们了解企业以前、现在和未来的发了解企业以前、现在和未来的发展状况展状况准确分析企业目前存在的困难准确分析企业目前存在的困难采取有效的措施，去解决企业所采取有效的措施，去解决企业所面临的难题面临的难题预测经营决策将会给企业带来何预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响种财务上的影响资产负债表资产负债表流动资产流动资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产负债表结构资产负债表结构资资产产债债权权人人股股东东资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源固定资产固定资产长期投资长期投资利润表概述利润表概述利润表又称损益表，是用来解释企业的利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。

利润是如何产生的。

利润表记载企业在一定时期内收入、成利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）。

出企业产生的净利润（或净亏损）。

利润利润=收入成本费用收入成本费用损益表遵循的会计等式：

损益表遵循的会计等式：

企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利润润亏亏损损现金流量表概述现金流量表概述反映在一定会计期间内企业现金和现金反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，体现了企业等价物流入和流出的报表，体现了企业资产的流动性资产的流动性企业的血液，贯穿企业经营的全过程中企业的血液，贯穿企业经营的全过程中以收付实现制作为记录原则以收付实现制作为记录原则现金净流量现金净流量=现金流入现金流出现金流入现金流出现金流量表遵现金流量表遵循的会计等式：

循的会计等式：

净利润与经营性现金净流量的关系净利润与经营性现金净流量的关系净利润是采用权责发生制会计原则计算的净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果企业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果的企业经营成果收入费用发生与现金收支之间产生了一个收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差重要的时间差净利润只是潜在的现金，而净利润只是潜在的现金，而经营性现金净经营性现金净流量流量是企业经营过程中实际发生的现金净是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出流入或者净流出净利润同现金流量的差异净利润同现金流量的差异权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制会计报告显示会计报告显示公司本年实现公司本年实现净利润净利润100100万元万元会计师说公司会计师说公司的经营现金流的经营现金流量为负数量为负数原因：

原因：

企业的产品发生积压企业的产品发生积压由于客户财务困难，由于客户财务困难，企业的应收帐款增加企业的应收帐款增加不能利用商业信用延不能利用商业信用延长付款期限长付款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金道，来补充经营所需要的流动资金净净利利润润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性经营性现金流现金流企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业运营正常，自身能够产生经营企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业的实现长期发展所现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障。

需的资源能够得到保障。

企业没有经营现金流入，说明盈利企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自质量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。

企业应加强内部管身的现金不足。

企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。

用商业信用延迟付款期。

企业虽然亏损，但仍有经营现金企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，能够确保生产销售的正常流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的盈利能进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提高产品价格，力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提升销量。

加大市场投入以提升销量。

企业自身失去造血的机能，持续亏企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。

的补充，将面临破产清算的局面。

净净利利润润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性经营性现金流现金流企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业的经营性现金流量企业的经营性现金流量如何增加企业的经营性现金流量如何增加企业的经营性现金流量?

通过提升企业盈利能力增加企业自身通过提升企业盈利能力增加企业自身产生的资金产生的资金通过存货管理、信用政策管理和供应通过存货管理、信用政策管理和供应商付款管理，提高流动资金的管理效商付款管理，提高流动资金的管理效率。

率。

二、财务报表的作用有助于投资者了解评价企业的财务状况与经营成果以及有助于投资者了解评价企业的财务状况与经营成果以及管理当局对受托责任的履行情况及业绩。

管理当局对受托责任的履行情况及业绩。

11有助于会计信息使用者进行合理决策。

有助于会计信息使用者进行合理决策。

22财务报表是经济契约制定与执行的依据。

财务报表是经济契约制定与执行的依据。

33为企业管理当局改善经营管理、协调企业与相关利益集为企业管理当局改善经营管理、协调企业与相关利益集团的关系、促进企业稳定快速发展起重要作用。

团的关系、促进企业稳定快速发展起重要作用。

44为国家有关部门实现其经济与社会目标进行必要的客观为国家有关部门实现其经济与社会目标进行必要的客观调控、促进社会资源的有效配置发挥重要作用。

调控、促进社会资源的有效配置发挥重要作用。

55三、财务报表的局限性1.财务报告本身的局限性（l）以历史成本报告资产，不代表其现行成本或变现价值。

（2）假设币值不变，不按通货膨胀率或物价水平调整。

（3）稳健原则要求预计损失而不预计收益，有可能夸大费用，少计收益和资产。

（4）按年度分期报告，是短期的报告，不能提供反映长期潜力的信息。

2.财务报表的真实性问题3.企业会计政策的不同选择影响可比性4.比较基础问题第三节财务报表分析的内容与作用一、财务报表分析的内容偿债能力分析偿债能力分析11资产利用率分析资产利用率分析33盈利能力分析盈利能力分析44现金流量分析现金流量分析22二、财务报表分析的目的与作用1.财务报表分析的目的