自考审计学课件第三章PPT资料.ppt

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n包括包括政府审计准则、内部审计准则和注册会计师政府审计准则、内部审计准则和注册会计师执业准则。

执业准则。

政府审计准则政府审计准则我国政府审计准则由我国政府审计准则由审计署组织制定审计署组织制定。

主要依据主要依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和和审计法实施条例审计法实施条例，并结合中国审计机，并结合中国审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验制定。

经验制定。

内部审计准则内部审计准则n我国内部审计准则是由不同层次组成的严密体系，我国内部审计准则是由不同层次组成的严密体系，由内部审计准则序言、内部审计人员职业道德规由内部审计准则序言、内部审计人员职业道德规范、内部审计基本准则、具体准则和实务指南组范、内部审计基本准则、具体准则和实务指南组成。

成。

n适用于内部审计机构和人员进行内部审计的过程，适用于内部审计机构和人员进行内部审计的过程，适用于各类组织。

适用于各类组织。

注册会计师执业准则注册会计师执业准则n是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

n它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则。

通过实施执业准则，可以行为准则。

通过实施执业准则，可以帮助会计信息帮助会计信息使用者判断审计报告的质量使用者判断审计报告的质量。

n目标目标44点点n作用作用44点点二、中国注册会计师执业准则体系的演进n

（一）制定执业规则阶段

（一）制定执业规则阶段（1991-19931991-1993）n

（二）建立准则体系阶段

（二）建立准则体系阶段（1994-20031994-2003）n（三）完善与提高阶段（三）完善与提高阶段（20042004年以后）年以后）三、中国注册会计师执业准则体系的框架三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构结构n中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准则并列，执业准则体系包括业务准则和质量控制准则并列，执业准则体系包括业务准则和质量控制准则。

业务准则分为则。

业务准则分为鉴证业务准则和相关服务准则；

鉴证业务准则和相关服务准则；

质量控制准则主要指质量控制准则主要指会计师事务所质量控制准则。

会计师事务所质量控制准则。

n鉴证业务准则鉴证业务准则是注册会计师是注册会计师执行鉴证业务执行鉴证业务所应遵循所应遵循的标准；

的标准；

相关服务准则相关服务准则是用以规范注册会计师执行是用以规范注册会计师执行非鉴证业务所应遵循的标准；

非鉴证业务所应遵循的标准；

质量控制准则质量控制准则是会计是会计师事务所为了保证各类业务执行质量以及明确会计师事务所为了保证各类业务执行质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。

标准。

三、中国注册会计师执业准则体系的框三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构架结构n鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其鉴证业务准则是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。

它他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。

它由鉴证业务基本准则统领，分为由鉴证业务基本准则统领，分为审计准则、审阅审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则准则、其他鉴证业务准则。

其中，审计准则是整。

其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。

个业务准则体系的核心。

n审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信审计准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。

注册会计师对所审计信息息的审计业务。

注册会计师对所审计信息是否不是否不存在重大错报存在重大错报提供提供合理合理保证，并以保证，并以积极方式积极方式提出提出结论。

结论。

三、中国注册会计师执业准则体系的框三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构架结构n审计准则共审计准则共4141个，涉及审计业务的个，涉及审计业务的一般原则与责一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域的工作、审计结论与报告、特殊领域66个方面。

个方面。

n审阅准则是用以规范注册会计师执行历史财务信审阅准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。

注册会计师对所审阅信息息的审阅业务。

注册会计师对所审阅信息是否不是否不存在重大错报存在重大错报提供提供有限有限保证，并以保证，并以消极方式消极方式提出提出结论。

目前只有一项审阅准则。

三、中国注册会计师执业准则体系的框三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构架结构n其他鉴证业务准则是用以规范注册会计师执行历其他鉴证业务准则是用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限有限保证或合理保证保证或合理保证。

n相关服务准则是用以规范注册会计师执行非鉴证相关服务准则是用以规范注册会计师执行非鉴证业务，包括代编财务信息、执行商定程序，提供业务，包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等业务。

在提供相关服务时，税务咨询、管理咨询等业务。

在提供相关服务时，注册会计师注册会计师不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证。

其他鉴证业务准则（2个）鉴证业务准则（45个）中国注册会计师执业准则体系审阅准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构第二节注册会计师业务准则（核心）一、鉴证业务一、鉴证业务

（一）鉴证业务的定义

（一）鉴证业务的定义鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息息信任程度信任程度的业务。

（增强信息使用者对信息的信任的业务。

（增强信息使用者对信息的信任程度）程度）包括包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。

（二）鉴证业务要素n鉴证业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告证对象、标准、证据和鉴证报告。

n11.三方关系。

三方分别是三方关系。

三方分别是注册会计师、责任方注册会计师、责任方和预期使用者和预期使用者。

n三方之间的关系是：

注册会计师对由责任方负三方之间的关系是：

注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

的信任程度。

1.三方关系n注意：

注意：

n（11）责任方与预期使用者可能是同一方，责任方与预期使用者可能是同一方，但不是唯一的预期使用者。

在可行的情况但不是唯一的预期使用者。

在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。

预期使用者。

n（22）委托人通常是预期使用者之一，）委托人通常是预期使用者之一，委托委托人也可能由责任方担任人也可能由责任方担任。

n（33）如果某项业务不存在除责任方之外的如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

鉴证业务。

2.2.鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象与鉴证对象信息n鉴证对象信息是鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果量的结果。

如责任方按照会计准则和制度（标准）。

如责任方按照会计准则和制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。

象信息）。

n鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。

务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。

不同的鉴证对象具有不同特征。

n在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式。

在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式。

鉴证对象的特征直接影响注册会计师获取证据的性质、时间鉴证对象的特征直接影响注册会计师获取证据的性质、时间和范围。

和范围。

第一，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历第一，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。

的保证程度也较高。

n第二，不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。

如果第二，不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。

如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制，应当不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

法提出结论的报告。

在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。

n如何区分鉴证对象和鉴证对象信息？

如何区分鉴证对象和鉴证对象信息？

n3.3.标准。

标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及标准。

标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

列报时，还包括列报的基准。

（11）标准的特征）标准的特征适当的标准应当具备下列所有特征：

适当的标准应当具备下列所有特征：

相关性、完整性、可靠相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性性、中立性、可理解性。

（22）标准的评价）标准的评价对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性适用性”。

对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的对于专门制