第六章重要性和审计风险PPT格式课件下载.ppt

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教学方法：

教练相结合教练相结合一、一、审计重要性重要性w（一一）重要性含义（可容忍的错报）重要性含义（可容忍的错报）重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

判断或决策。

如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

的。

l重要性概念中的错报重要性概念中的错报包含漏报包含漏报l重要性是针对重要性是针对会计报表会计报表而言的而言的l重要性必须从重要性必须从会计报表使用者的角度会计报表使用者的角度考虑考虑l重要性包括对重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑两个方面的考虑l重要性的确定重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境l重要性的评估需要重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断数量判断数量判断（经验值）w金金额大的大的错报显然比金然比金额小的小的错报重要；

重要；

w单独一笔独一笔错报如果如果经常常发生，其生，其对报表的累表的累计影响可影响可能就能就严重了；

重了；

w许多交易或多交易或账户存在小存在小额错报，其，其对报表的合表的合计影响影响可能就更大了。

可能就更大了。

因此：

注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、因此：

注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。

账户余额、列报认定层次的重要性。

质量判断量判断：

w有些从量方面看不重要，但从性有些从量方面看不重要，但从性质方面看却非常重方面看却非常重要。

如涉及舞弊或要。

如涉及舞弊或违法行法行为的的错报；

引起履行；

引起履行债务契契约或其他合同或其他合同义务的的错报；

影响收益；

影响收益变动趋势、收益、收益结构或盈构或盈亏状况的状况的错报；

不期望出；

不期望出现的的错报。

w一般来一般来说，重要性水平重要性水平（Materiality）是指用）是指用金金额额度度表示的会表示的会计信息信息错报与与错弊的弊的严重程度，重程度，该错报错弊未被揭露足以影响会弊未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或者决策。

信息使用者的判断或者决策。

u重要性要从性质和数量上来考虑，重要性水平仅是数重要性要从性质和数量上来考虑，重要性水平仅是数量金额上的，是重要性的一个方面。

量金额上的，是重要性的一个方面。

（二）重要性的确定

（二）重要性的确定确定计划的重要性水平时应考虑的因素确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解对被审计单位及其环境的了解审计的目标，包括特定报告要求审计的目标，包括特定报告要求财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度从数量方面考虑重要性从数量方面考虑重要性-重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小。

审计人员应当考虑各层次的重要性。

1.1.财务报表层次财务报表层次的重要性水平的确定的重要性水平的确定重要性水平重要性水平=判断基准判断基准比率（比率（5%5%或或0.5%0.5%）被审单位规模越大，这个比率要求越小u当同一时期各个财务报表的重要性水平不相同时，应取最低最低的作为财务报表层次的重要性水平。

2.各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确的重要性水平的确定定（可容忍错报）可容忍错报）（它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。

）11）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性）各类交易、账户余额、列报的错报、漏报的可能性w账户性性质：

越重要，越低w该账户产生生错漏漏报的可能性的可能性：

越大，越高w验证该账户的成本：

的成本：

越大，越高22）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的报表层次重要性水平的关系关系各账户的重要性水平之和各账户的重要性水平之和报表层次的重要性水平报表层次的重要性水平w例题：

书P94从从性质性质方面考虑重要性方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，具体有以，具体有以下几种情况：

下几种情况：

具具体体情情况况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报可能引起违反合同义务履行的错报或漏报可能引起违反合同义务履行的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计错报对增加管理层报酬的影响程度错报对增加管理层报酬的影响程度错报是否与涉及特定方的项目相关错报是否与涉及特定方的项目相关错报对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑在审计完成阶段，审计人员需估计审计的各账户错报，并加以在审计完成阶段，审计人员需估计审计的各账户错报，并加以汇总，与报表层次的重要性水平进行比较，以确定发表审计意见的类汇总，与报表层次的重要性水平进行比较，以确定发表审计意见的类型。

型。

1.1.评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估重新评估所所执行的审计程序是否充分，是否需追加一些审计程序以获执行的审计程序是否充分，是否需追加一些审计程序以获取充分的审计证据。

取充分的审计证据。

2.2.确定尚未更正错报的汇总数确定尚未更正错报的汇总数具具体体错错报报已已经经识识别别的的对事实的错报对事实的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报推断误差推断误差也称也称“可能误差可能误差”，是审计人员对不能明确、具体，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的地识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数3.3.评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水评价尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平的比较平的比较-汇总数汇总数低于低于重要性水平时的处理，重要性水平时的处理，无保留意见无保留意见-汇总数汇总数超过超过重要性水平时的处理重要性水平时的处理（应扩大审计程序应扩大审计程序的范围的范围/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表），如果无法降低，如果无法降低，则注册会计师应当考虑出具则注册会计师应当考虑出具非无保留意见非无保留意见-汇总数汇总数接近接近重要性水平时的处理重要性水平时的处理（应追加审计程序应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表提请被审计单位调整会计报表）例：

例：

汇总数与数与财务报表表层次重要性水平的比次重要性水平的比较案例分析：

案例分析：

w资料资料审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的月的财务报表进行审计。

财务报表进行审计。

1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资万，资产总额产总额40004000万。

万。

2.2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：

审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题：

（11）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资18201820元，被会计人员元，被会计人员占为己有；

占为己有；

（22）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费38503850元，列入小金库；

元，列入小金库；

（33）资产负债表错报）资产负债表错报1616万元，原因尚待查明。

上述问万元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

题尚未调整。

w要求要求根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；

说明理由；

解析：

w11会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平资产负债表计算的重要性水平资产负债表计算的重要性水平4000*0.5%4000*0.5%2020万元万元根据利润表计算的重要性水平根据利润表计算的重要性水平800*5%800*5%4040万元万元据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为2020万元万元。

w22问题（问题（11）、（）、（22）涉及违反会计准则与会计制度的）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；

问题问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；

问题（33）错报）错报1616万元，未达到会计报表层次重要性水平。

万元，未达到会计报表层次重要性水平。

资料资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为计算为140万，即资产账户万，即资产账户可容忍的错误或漏报为可容忍的错误或漏报为140万元。

并采用两种分配方案将这一重要性万元。

并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。

某公司资产构成及重要性水平分配方案见水平分给了各资产账户。

某公司资产构成及重要性水平分配方案见表表重要性水平的分配重要性水平的分配单位：

万元单位：

万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140要求要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。

乙方案较为合理。

因为现金账户属于重要的资产账户，其乙方案较为合理。

因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；

而应收账款和存货项目出现错重要性水平应当从严制定；

而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；

固定资产项目出现错报或漏报的可能性较可确定得高些；

固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。

因此，乙方案较为合小，可将其重要性水平确定得低些。

因此，乙方案较为合理。

理。

二、二、审计风险w

（一）审计风险的概念

（一）审计风险的概念-审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性人员发表不恰当审计意见的可能性。

-审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。

（二）、

（二）、审计风险特征特征w客客观性性（抽样审计方法的广泛运用）w利害双重性利害双重性（总是与审计效率相关）w