第5章生产经营环节的税收筹划4(生产经营方式的选择)PPT文件格式下载.ppt

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11、产销量能够、产销量能够一致；

一致；

22、成本、成本不含不含所给出的税金。

所给出的税金。

n税收税收成本成本性分析：

性分析：

税收是企业成本税收是企业成本构成构成部分，部分，n计税计税依据依据不同，不同，可分别归入可分别归入变动变动成本和成本和固定固定成本。

成本。

4n消费税消费税=应税应税销售额销售额税率，税率，与收入总数量与收入总数量正比例正比例变动，变动，归入归入变动变动成本；

成本；

n房产税应纳税额房产税应纳税额=计税房产计税房产余值余值1.2%1.2%税额（余值不发生变化）税额（余值不发生变化）不受不受-业务量业务量的增减变动影响而固定不变，的增减变动影响而固定不变，可以归入可以归入固定固定成本。

5广东广东ABCABC公司拟推出的新电子公司拟推出的新电子灭蚊器灭蚊器，售价售价5555元元/台，单位台，单位变动变动成本成本3232元元/台。

台。

公司为公司为一般一般纳税人，增值税税率为纳税人，增值税税率为17%17%，固定固定成本为成本为150150万元。

万元。

当市场销量达到多少时能实现盈亏当市场销量达到多少时能实现盈亏平衡？

平衡？

若预测市场若预测市场销量销量能达到能达到120000120000台台-的情况下企业能实现多少的情况下企业能实现多少盈利？

盈利？

o【案例案例5-135-13】：

6解析：

解析：

增值税增值税随业务量增减随业务量增减呈正比例变化，呈正比例变化，因此可归入因此可归入变动变动成本。

根据利润计算出盈亏根据利润计算出盈亏平衡平衡的市场销量：

的市场销量：

利润利润555532325517%/5517%/（1+17%1+17%）销售量销售量15000001500000=0=0经计算，经计算，盈亏盈亏临界临界状态市场销量状态市场销量9994399943台。

7n结论：

结论：

如销量达如销量达不到不到9994399943台，台，该方案该方案不可不可取。

取。

o若忽略若忽略税收变动成本影响，税收变动成本影响，利润利润=（55553232）999439994315000001500000=798689=798689（元），（元），看起来看起来有盈利，则会得出错误结论。

有盈利，则会得出错误结论。

8o若市场若市场销量销量为为120000120000台：

台：

利润利润=55=5532325555（1+17%1+17%）17%17%12000012000015000001500000=301025.64=301025.64（元）（元）ABCABC投产可投产可获利获利301025.64301025.64元，元，方案方案可取。

可取。

o预测结果：

预测结果：

9【案例案例5-145-14】：

甲企业产品甲企业产品售价售价为为2525元元/台，台，变动变动成本为成本为1515元元/台（含台（含税收税收变动成本），变动成本），固定固定成本总额为成本总额为1515万元。

企业主管部门要求税后企业主管部门要求税后利润利润-按按1515万元上缴并以此万元上缴并以此考核，考核，以市场以市场销售销售为目标进行分析。

为目标进行分析。

10n分析如下：

分析如下：

假定所得税税率为假定所得税税率为25%25%，首先将税后利润首先将税后利润转换转换为税前利润目标，为税前利润目标，税前税前利润利润=税后税后利润利润（11所得税税率）所得税税率）=15（1=15（125%）25%）=20=20万元万元11解出利润目标的解出利润目标的销售量：

销售量：

这这2020万元为万元为最低最低目标利润：

目标利润：

200000=200000=（25251515）销售量销售量150000150000销售量销售量=（150000+200000150000+200000）（25251515）=3500035000（台）（台）12n结论：

若市场销量预测若市场销量预测大于大于3500035000台时，台时，企业才能企业才能完成完成上级考核目标；

上级考核目标；

否则，否则，企业完不成考核目标。

企业完不成考核目标。

13o【案例案例5-155-15】：

某企业产品某企业产品售价售价2525元元/台，台，单位产品单位产品变动变动成本成本1515元元/台台（含（含税收税收变动成本）。

变动成本）。

企业应纳企业应纳房产税房产税55万元，年折旧万元，年折旧77万元，万元，以市场以市场销量销量为目标，为目标，进行市场进行市场决策决策分析。

分析。

14o先计算一下先计算一下利润为利润为00的年市场销量，的年市场销量，o也即损益也即损益临界临界点。

o利润利润=（25251515）年销售量年销售量o700007000050000=050000=0o年年销售销售量量=（7000070000500000500000）o（25251515）=12000=12000台。

n企业企业年纳年纳房产税房产税不随业务量增减而变动，不随业务量增减而变动，n可归入可归入固定固定成本。

15o企业策划：

企业策划：

o若市场年销量预测值若市场年销量预测值大于大于1200012000台，台，o企业方能企业方能获利获利，投产方案才可取。

，投产方案才可取。

o否则，方案否则，方案不可取。

不可取。

16n市场市场决策决策筹划：

筹划：

l将各种所缴将各种所缴税款税款分别分别l-归入归入固定固定成本和成本和变动变动成本，成本，l量本利分析与税收筹划量本利分析与税收筹划结合。

结合。

17二、产品二、产品定价定价选择与选择与税收税收筹划筹划产品的售价并非产品的售价并非越高越高越好，越好，须根据税负等须根据税负等合理合理选择。

选择。

18某房地产某房地产开发商开发商共开发共开发20000m20000m22-的的普通普通居民住宅，其成本费用：

居民住宅，其成本费用：

地价款地价款600600元元/m/m22，开发成本开发成本10001000元元/m/m22，开发费用开发费用9090元元/m/m22，利息总支出，利息总支出350350万元。

【案例案例5-16】：

19o公司三种公司三种售价售价方案：

方案：

方案一：

32003200元元/m/m22，方案二：

方案二：

30003000元元/m/m22，方案三：

方案三：

28002800元元/m/m22，该公司应选该公司应选那一种那一种方案？

方案？

20o已知已知营业税营业税税率为税率为5%5%，城建税税率城建税税率7%7%，教育费附加，教育费附加3%3%。

经计算，在各经计算，在各方案方案下，下，房地产房地产开发商开发商的的-各项费用支出、增值额、增值率及各项费用支出、增值额、增值率及-应给土地增值税、最终收益见表应给土地增值税、最终收益见表5-85-8：

21n表表5-85-8房地产开发商的房地产开发商的税负税负及及收益收益表表方方案案总销售总销售收入收入地价地价开发开发成本成本开发开发费用费用利息利息支出支出税金（税金（总总收收入入5.5%5.5%）一一640064001200120020002000180180350350352352二二600060001200120020002000180180350350330330三三56005600120012002000200018018035035030830822表表5-85-8房地产开发商的房地产开发商的税负税负及及收益收益表表方方案案其他其他扣除扣除增值增值额额增值增值率率土地土地增值税增值税总收益总收益一一6406401678167835.54%35.54%503.4503.41174.61174.6二二6406401300130027.66%27.66%390390910910三三64064092292219.71%19.71%0092292223n土地增值税四级超率累进税率表土地增值税四级超率累进税率表级数级数增值额与扣除项目增值额与扣除项目金额的比率金额的比率税率税率速算扣除系数速算扣除系数11不超过不超过50%50%的部分的部分30300022超过超过50%50%至至100%100%的部的部分分40405533超过超过100%100%至至200%200%的部的部分分5050151544超过超过200%200%的部分的部分6060353524第一第一方案收益最大，方案收益最大，但与但与第二方案和第三方案相比：

第二方案和第三方案相比：

只增只增200200多万元，多万元，且价格定得且价格定得过高，过高，可能会使购买可能会使购买需求需求急剧下降，急剧下降，不是很理想。

不是很理想。

n方案选择：

方案选择：

25n方案方案选择：

选择：

第二方案和第三方案第二方案和第三方案相比：

相比：

明显明显第三第三方案好，方案好，不仅价格不仅价格便宜，便宜，可尽早销售变现，可尽早销售变现，而且而且收益收益更好。

更好。

因而选择因而选择第三方案。

第三方案。

26三、生产三、生产经营经营方式选择的筹划方式选择的筹划委托加工、委托加工、自行自行生产、来料加工等生产、来料加工等-经营经营方式方式选择会影响企业的税收成本。

选择会影响企业的税收成本。

27n委托加工是指委托加工是指-委托方委托方提供原料及主要材料，提供原料及主要材料，受托方受托方按照委托方的要求按照委托方的要求-制造货物并收取制造货物并收取加工费加工费的业务。

的业务。

n自行生产是指企业自行生产是指企业自行采购自行采购原材料，原材料，n自行生产自行生产销售销售的业务方式。

的业务方式。

28来料加工来料加工-是是加工加工贸易中的一种贸易方式，贸易中的一种贸易方式，它一般由它一般由外商外商提供提供-一定的原一定的原材料材料、半成品、零部件、半成品、零部件、-元器材（必要时也提供技术元器材（必要时也提供技术设备设备），），由由我方我方加工企业加工企业-根据外商的根据外商的要求要求进行加工装配，进行加工装配，-成品交外商成品交外商销售销售，我方收取加工费。

，我方收取加工费。

29【案例案例5-175-17】：

广东美雅广东美雅服装服装公司，公司，主导主导服装开发、生产、销售，服装开发、生产、销售，以品牌以品牌“魅力魅力”经营为核心。

经营为核心。

它拥有大型的生产它拥有大型的生产基地基地和和-先进的自动化生产先进的自动化生产设备设备与技术，与技术，产品产品款式款式新颖，面料、工艺精美。

新颖，面料、工艺精美。

30n税收税收管理：

管理：

该公司年该公司年销售额销售额超过超过100100万元，万元，并且会计并且会计核算核算健全健全，被认定为被认定为一般一般纳税人。

纳税人。

31天资时装厂是美雅服装的天资时装厂是美雅服装的老客户，老客户，因因慕名慕名美雅新颖的服装设计而美雅新颖的服装设计而-经常经常委托委托其加工或生产服装。

其加工或生产服装。

另外，天资为另外，天资为小规模小规模纳税人。

最近天资需要最近天资需要某款式某款式服装服装1000010000件，件，既可既可采取采取经销，也可来料加工。

经销，也可来料加工。

n美雅美雅客户：

客户：

32n服装布料可由天资服装布料可由天资提供，提供，也可向其他单位也可向其他单位购买。

购买。

目前布料