第4章货币资金与应收项目PPT课件下载推荐.pptx

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库存库存现金的内部控制：

正确核定库存现金限额，按规定限现金的内部控制：

正确核定库存现金限额，按规定限额控制库存现金数额。

额控制库存现金数额。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目（3）现金使用的范围）现金使用的范围2.现金业务的会计处理现金业务的会计处理4.1.2银行存款银行存款1.银行转账结算方式银行转账结算方式支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、委托收款、汇兑、托收承付、支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、委托收款、汇兑、托收承付、信用卡、信用证。

信用卡、信用证。

2.银行存款业务的账务处理银行存款业务的账务处理3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表4.1.3其他货币资金其他货币资金1.外埠存款外埠存款2.银行汇票存款银行汇票存款3.银行本票存款银行本票存款4.存出投资款存出投资款:

企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。

5.在途货币资金：

企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项。

在途货币资金：

在月末如有未到达的汇入款项，作为在途货币资金处理。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目4.2应收项目应收项目4.2.1应收账款应收账款应收账款的核算应收账款的核算4.2.2应收票据应收票据特点：

特点：

1.票据可分为带息票据和不带息票据。

票据可分为带息票据和不带息票据。

票据票据到期值到期值=面额面额+票据到期利息票据到期利息票据票据到期利息到期利息=票据面额票据面额月利率月利率月数月数=票据面额票据面额月利率月利率30天数天数2.票据可以贴现。

票据可以贴现。

贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息贴现息贴现息=票据到期值票据到期值月贴现率月贴现率贴现月数贴现月数=票据到期值票据到期值月贴现率月贴现率30贴现天数贴现天数贴现可能会导致或有负债的产生，因此期末时企业应在报表附注贴现可能会导致或有负债的产生，因此期末时企业应在报表附注中披露该项或有负债额情况。

中披露该项或有负债额情况。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目4.2.3预付账款预付账款4.2.4其他应收款其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

4.3坏账准备坏账准备4.3.1坏账损失的确认坏账损失的确认4.3.2坏账损失的提前范围：

所有的应收款项。

坏账损失的提前范围：

4.3.3坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法备抵法备抵法：

符合收入与费用配比原则和谨慎性原则。

在发生赊：

在发生赊销业务时，就估计坏账损失，提取资产减值损失；

在坏账实际发生销业务时，就估计坏账损失，提取资产减值损失；

在坏账实际发生时，再冲销已提得坏账准备。

时，再冲销已提得坏账准备。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目备抵法计提坏账准备，有三种方法：

备抵法计提坏账准备，有三种方法：

1.销货百分比法销货百分比法2.账龄分析法账龄分析法3.应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法计提方法和计提比例由企业自行确定，方法一旦选计提方法和计提比例由企业自行确定，方法一旦选用，不得随意变更。

若变更，则需在报表披露并说明理用，不得随意变更。

若变更，则需在报表披露并说明理由。

由。

计提：

借：

资产价值损失借：

资产价值损失贷：

坏账准备贷：

坏账准备发生坏账损失：

发生坏账损失：

坏账准备借：

坏账准备贷：

应收账款贷：

应收账款第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目练习：

练习：

某企业按年末应收账款余额的某企业按年末应收账款余额的3%计提坏计提坏账准备。

第一年末应收账款余额为账准备。

第一年末应收账款余额为1,000,000元，第元，第二年发生坏账损失二年发生坏账损失60,000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1,200,000元；

第三年，收回了已注销的元；

第三年，收回了已注销的50,000元，元，年末应收账款月余额为年末应收账款月余额为1,300,000元。

计算各年应计元。

计算各年应计提的坏账准备数，编制各项业务的会计分录。

提的坏账准备数，编制各项业务的会计分录。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目4.4货币资金和应收项目的披露货币资金和应收项目的披露4.4.1货币资金的披露货币资金的披露根据根据“货币资金货币资金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

同时在附注中披露货币资金具体项科目的期末余额合计填列。

同时在附注中披露货币资金具体项目的构成情况。

目的构成情况。

通过阅读报表，可以了解货币资金的数量大小，分析持通过阅读报表，可以了解货币资金的数量大小，分析持有量是否合理。

有量是否合理。

4.4.2应收项目的披露应收项目的披露在资产负债表中，应收项目依次披露：

应收票据、应收在资产负债表中，应收项目依次披露：

应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款。

账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款。

项目金额按照应收款项的期末余额减去计提的坏账准备项目金额按照应收款项的期末余额减去计提的坏账准备余额后的净额填列。

（即预期能收回的金额）余额后的净额填列。

（即预期能收回的金额）在附注中，还应披露：

应收账款按账龄结构披露；

应收在附注中，还应披露：

应收账款按客户类别披露。

其他应收项目比照执行。

账款按客户类别披露。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目4.5如何对货币资金项目进行分析如何对货币资金项目进行分析对货币资金项目进行分析主要是结构分析，将企对货币资金项目进行分析主要是结构分析，将企业业“货币资金货币资金”占总资产的比例与同行业其他企业进行占总资产的比例与同行业其他企业进行比较。

若显著超过了同行业一般水平，说明持有货币资比较。

若显著超过了同行业一般水平，说明持有货币资金过多，需要优化其资产结构；

反之，若显著低于同行金过多，需要优化其资产结构；

反之，若显著低于同行业一般水平，说明企业货币资金存量不足，面临较大的业一般水平，说明企业货币资金存量不足，面临较大的财务风险。

财务风险。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目4.6如何对应收项目进行分析如何对应收项目进行分析应收项目对企业来说是个非常大的风险点，因为应收项目对企业来说是个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收项目才是有价值的。

过只有最终能够转化为现金的应收项目才是有价值的。

过多的应收项目，会对企业的流动资金造成大量占用，企多的应收项目，会对企业的流动资金造成大量占用，企业不得不增加有息负债，从而使财务费用上升；

其坏账业不得不增加有息负债，从而使财务费用上升；

其坏账准备的计提使费用（资产价值损失）上升，造成业绩的准备的计提使费用（资产价值损失）上升，造成业绩的下降。

迅猛增加的应收账款往往预示着业绩风险。

下降。

如何判断应收账款过多？

主要通过主要通过比较分析、结构分析、比率分析比较分析、结构分析、比率分析来判断。

来判断。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目比较分析：

比较分析：

将应收账款的变化与销售收入的变化进行比将应收账款的变化与销售收入的变化进行比较。

应收账款与销售收入存在一定的正相关；

若应收账款增长较。

若应收账款增长率明显大于销售收入的增长率，说明应收账款过多。

率明显大于销售收入的增长率，说明应收账款过多。

结构分析：

将应收账款占总资产的比例与同行业将应收账款占总资产的比例与同行业其他企业进行比较，若比例显著超过同行业一般水平，说明应其他企业进行比较，若比例显著超过同行业一般水平，说明应收账款过多。

收账款过多。

比率分析：

将企业的应收账款周转率与同行业一般将企业的应收账款周转率与同行业一般水平进行比较，若明显低于同行业一般水平，说明周转过慢。

水平进行比较，若明显低于同行业一般水平，说明周转过慢。

应收账款周转率应收账款周转率=销售收入销售收入应收账款平均余额应收账款平均余额此外，还可以通过对报表附注的阅读，理解其账龄和此外，还可以通过对报表附注的阅读，理解其账龄和债权人的构成情况。

债权人的构成情况。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目案例案例高龄应收高龄应收账款风险大账款风险大百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮、百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮、旅游等产业。

公司旅游等产业。

公司2000年度实现主营业务收入年度实现主营业务收入92,847.95万万元，实现利润元，实现利润7256.30万元。

坏账准备按应收账款余额的万元。

坏账准备按应收账款余额的5%计提。

其计提。

其2000年年末应收账款总额为年年末应收账款总额为33,591,670元，根元，根据报表附注，其应收账款构成如下表所示。

据报表附注，其应收账款构成如下表所示。

第第44章章货币资金与应收项目货币资金与应收项目账龄期末数期末数期初数期初数金金额比例比例坏坏账准准备金金额比例比例坏坏账准准备1年以内年以内2,966,2368.83148,3133,041,0107.97152,0501-2年年95,4030.284,7701,039,5972.7351,9792-3年年17,577,61946.09878,8803年以上年以上30,530,00490.891,526,50016,481,42143.211,415,336合合计33,591,6701001,679,58338,139,6471002,498,245第第44章章货币资金与应收项货币资金与应收项目目从应收账款的期初数和期末数对比中可以看出，从应收账款的期初数和期末数对比中可以看出，公司公司2000年初年初2-3年账龄的应收账款几乎没有收回，在年末的年账龄的应收账款几乎没有收回，在年末的资产负债表上形成了资产负债表上形成了3年以上的应收账款，这类高龄应收账年以上的应收账款，这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上，形成坏账的风险很大。

而公司款长期停滞在资产负债表上，形成坏账的风险很大。

而公司对这些账龄在对这些账龄在3年以上的应收账款仍按照年以上的应收账款仍按照5%计提坏账准备，计提坏账准备，风险储备明显不足。

风险储备明显不足。

2001年公司管理层对会计估计作出变更，将年公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收年以上应收账款的坏账计提比例改为账款的坏账计提比例改为20%，以反映这部分应收账款的风，以反映这部分应收账款的风险性，并全额核销掉账龄在险性，并全额核销掉账龄在3年以上的应收账款年以上的应收账款4,269,031元，元，两项因素直接导致两项因素直接导