会计学原理石本仁第九章PPT格式课件下载.ppt

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企业每期应交增值税企业每期应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额企业在实际增值税的计算与缴纳中，还要考虑税收的优惠、减免、已缴金额、进项税不允许抵扣等情况，因此，企业每期应缴纳的增值税的计算公式在考虑上述因素后为：

企业每期应交增值税企业每期应交增值税=销项税额销项税额+出口退税出口退税+进项税额转出进项税额转出-进项税额进项税额-已交税金已交税金-减免税款减免税款-出口递减内销产品税额出口递减内销产品税额第一节第一节增值税增值税企业应在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

（1）进项税额与销项税额。

购进业务中，根据货物价款计算的已经支付的增值税款，记入“进项税额”专栏；

销售业务中，根据货物价款计算的已经收取的增值税款，记入“销项税额”专栏。

但在固定资产购进中支付的增值税则有两种核算模式：

一是生产型增值税；

二是消费型增值税。

前者支付的增值税不允许抵扣，而是直接计入固定产本成本；

后者则进入“应缴税费应交增值税（进项税额）”允许抵抗扣。

第一节第一节增值税增值税

（2）企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。

但对于购入的免税农产品、收购的废旧物资等可以按买价（或收购金额）和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。

（3）进项税额转出。

购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记人“应交税费一一应交增值税，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。

第一节第一节增值税增值税（4）已交税金。

企业按规定期限申报缴纳的增值税，应借记“应交税费应交增值税（已交税金广科目，贷记“银行存款”科目；

否则，就借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

（5）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额，借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税广科目，贷记“应交税费一未交增值税”科目；

或将当月多交的增值税额，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。

未交增值税在以后月份上缴时，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“锒行存款”科目；

多交的增值税在以后月份退回或抵缴当月应交增值税时，借记“银行存款”科目或“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目。

第一节第一节增值税增值税【例9-1】珠江公司2010年7月初“应交税费未交增值税”余额为28000。

增值税税率为17%。

与增值税相关的经济业务如下：

（1）购进原材料一批，价款800000元，价税款未付。

（2）以银行存款支付月初未交增值税。

（3）购进工程用物资一批，价税款共计1170000元，货款已付。

（4）购置设备一台，价款500000元，增值税85000元，款未付。

（5）工程建设领用专用物资936000元和原材料500000元。

（6）本月销售商品一批，发票价格2000000元，款未收回。

（7）购买农业产品一批100000元，免税农产品的抵扣率为13%，货款已付。

第一节第一节增值税增值税（8）缴纳本月增值税200000元。

（9）工程本月完工，剩余工程物资转为原材料。

（10）月末将当月发生的应交未交增值税额转出。

相关会计处理如下：

（1）借：

原材料800000应交税费一应交增值税（进项税额转出）136000贷：

应付账款936000第一节第一节增值税增值税

（2）借：

应交税费未交增值税28000贷：

银行存款28000（3）借：

工程物资1170000贷：

银行存款1170000（4）借：

固定资产500000应交税费应交增值税85000贷：

应付账款585000第一节第一节增值税增值税（5）借：

在建工程1521000贷：

工程物资936000原材料500000应交税费应交增值税（进项税额转出）85000（6）借：

应收账款2340000贷：

主营业务收人2000000应交税费一应交增值税（销项税额）340000（7）借：

原材料87000应交税费一应交增值税（进项税额）13000贷：

银行存款100000第一节第一节增值税增值税（8）借：

应交税费一应交增值税（已交税金）200000贷：

银行存款200000（9）借：

原材料200000应交税费一一应交增值税（进项税額）34000贷：

工程物资234000（10）月末将当月发生的应交未交增值税额转出.借：

应交税费未交增值税43000贷：

应交税费应交增值税（转出多交增值税）43000第第9章章流转税与所得税流转税与所得税第一节增值税第二节其他流转税第三节所得税第二节第二节其他流转税其他流转税一、营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。

其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

应纳税额应纳税额=营业额营业额*税率税率这里的营业额是指企业提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

第二节第二节其他流转税其他流转税企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，企业上缴营业税时，借记“应交税费一应交营业税”，贷记“银行存款”科目。

对于服务业等企业，其主营业务收入均属于计算营业税的基础。

核算时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”“应交营业税”科目。

对于企业非主营业务如销售不动产、转让无形资产以及工业企业提供非工业性劳务等取得的收入，按规定应交的营业税，借记“固定资产清理”、“其他业务成本”科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目。

第二节第二节其他流转税其他流转税【例9一2】某运输公司对外提供运输劳务，收人580000元存入银行，营业税税率为3%，营业税随后以银行存款缴纳。

银行存款580000贷：

主营业务收入580000

（2）借：

营业税金及附加17400贷：

应交税费应交营业税17400（3）借：

应交税费一一应交营业税17400贷：

银行存款17400第二节第二节其他流转税其他流转税二、消费税消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。

实行从价定率办法计算的应纳税额的税基为销售额，这里的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。

企业在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

企业销售需要缴纳消费税的产品时，按照计算的消费税额，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费交消费税”科目。

企业以生产的商品对外投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应缴纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费一一应交消费税”科目。

第二节第二节其他流转税其他流转税【例9一3】珠江公司对外出售应税消费品800000元（不含增值税）该产品增值税税率为17%，消费税税率为10%，产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。

产品成本为650000元。

应收账款936000贷：

主营业务收入800000应交税费应交增值税（销项税额）136000

（2）借：

营业税金及附加80000贷：

应交税费应交消费税80000（3）借：

主营业务成本650000贷：

库存商品650000第第9章章流转税与所得税流转税与所得税第一节增值税第二节其他流转税第三节所得税第三节第三节所得税所得税一、所得税会计税法对企业所得的计算与会计对企业所得计算的不同导致了所得税会计的产生。

所得税会计的基本内容就是对两者之间.的差异进行调整和分摊。

会计所计算的所得就是利润表中的利润总额（简称会计所得），会计所得主要是依据权责发生制原则来计算的。

税法上所计算的应纳税所得额（简称应税所得），基本上是依据收付实现制来计算的。

第三节第三节所得税所得税由于收入与费用项目确认的时间不一致，导致会计所得与应税所得的结果不同。

如果两者是一致的，所得税会计处理就十分简单，会计分录如下：

借：

所得税费用会计或应税所得X税率贷：

应交税费应交所得税应税所得X税率第三节第三节所得税所得税如果两者不一致，所得税会计处理就出现两种方法：

一是应付税款一是应付税款法；

二是纳税影响会计法法；

二是纳税影响会计法。

前一种方法是不对两者之间的差异进行调整或分摊，所得税费用就按实际应纳税进行登记，会计处理如下：

所得税费用应税所得X税率贷：

应交税费一应交所得税应税所得X税率第三节第三节所得税所得税纳税影响会计法则要对应交所得税与所得税费用之间的差额进行确认与调整，其会计处理为:

所得税费用会计所得X税率递延所得税资产贷：

应交税费一一应交所得税应税所得X税率递延所得税负债这一分录中，递延所得税资产与递延所得税负债就是会计所得与应税所得之间的差额与税率的乘积。

第三节第三节所得税所得税二、永久性差异与暂时性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。

这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

永久性差异有以下几种类型：

第三节第三节所得税所得税

（1）按会计准则规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益，如购买国债取得的利息收入等。

（2）按会计准则规定核算时未作为收益计人会计报表，在计算应纳税所得额时作为收益，需要缴纳所得税，如企业将自己生产的产品用于在建工程，企业按成本计人在建工程，不计算产品的收入，而税法要求将产品的售价和成本之间的差额作为应税收益。

（3）按会计准则规定核算时确认为费用或损失计人会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。

这类例子较多，如非公益性捐赠、滞纳金和超过标准的公益性捐赠等。

（4）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减，这种例子在我国比较少见。

第三节第三节所