第二章购并日的合并财务PPT文档格式.ppt

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汇总财务报表汇总财务报表是将所属单位全部纳入编报范围是将所属单位全部纳入编报范围第三、编制方法不同第三、编制方法不同合并财务表表合并财务表表编制主要编制抵减分录和工作底稿；

编制主要编制抵减分录和工作底稿；

汇总财务汇总财务报表报表是将所属企业个别报表相同项目简单汇总。

是将所属企业个别报表相同项目简单汇总。

二、合并财务报表的合并理论二、合并财务报表的合并理论

（一）母公司理论核心内容

（一）母公司理论核心内容母公司理论是母公司理论是以法定控制权为依据，确定合并范围，以法定控制权为依据，确定合并范围，凡是不能为母公司所控制的被投资单位排斥在合并范围之凡是不能为母公司所控制的被投资单位排斥在合并范围之外。

外。

母公司所采用的合并财务报表的编制方法也是从母公司所采用的合并财务报表的编制方法也是从母公司母公司本身的股东利益考虑的本身的股东利益考虑的。

在该理论指导下少数股东权益通。

在该理论指导下少数股东权益通常作为负债处理，少数股东损益视为费用处理；

对于内部常作为负债处理，少数股东损益视为费用处理；

对于内部销售收入的抵消，也仅抵消多数股权的份额，将少数股权销售收入的抵消，也仅抵消多数股权的份额，将少数股权分额是为对外销售以实现的收入。

分额是为对外销售以实现的收入。

（二）实体理论的核心内容

（二）实体理论的核心内容实体理论是将母公司和子公司构成的企业集团视为一实体理论是将母公司和子公司构成的企业集团视为一个经济联合体，其所强调的是企业集团中所有成员企业所个经济联合体，其所强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。

构成的经济实体。

确定合并范围时，是以成员企业的经济确定合并范围时，是以成员企业的经济资源、实现的利润等对企业集团整体实力的影响为依据。

资源、实现的利润等对企业集团整体实力的影响为依据。

在该理论指导下合并财务报表的编制方法是从各成员企业在该理论指导下合并财务报表的编制方法是从各成员企业的股东利益出发考虑的，是将多数股东权益与少数股东权的股东利益出发考虑的，是将多数股东权益与少数股东权益同等对待，益同等对待，将少数股东权益作为股东权益的一部分；

将少数股东权益作为股东权益的一部分；

将将少数股东净收益视为合并合并的经济实体的净收益；

少数股东净收益视为合并合并的经济实体的净收益；

对于对于内部销售收入，部分多数股权和少数股权得分额，全额予内部销售收入，部分多数股权和少数股权得分额，全额予以抵减。

以抵减。

（三）所有权理论的核心内容（三）所有权理论的核心内容实体理论既不强调母公司子公司控制关系、也不强调实体理论既不强调母公司子公司控制关系、也不强调由各成员企业组成的联合体，由各成员企业组成的联合体，而是注重投资企业对被投资而是注重投资企业对被投资单位财务和经营决策具有重大影响的所有权。

在该理论指单位财务和经营决策具有重大影响的所有权。

在该理论指导下，投资企业按拥有所有权的被投资单位的资产、负债导下，投资企业按拥有所有权的被投资单位的资产、负债和当期实现的净收益所占的比例计入合并财务报表。

和当期实现的净收益所占的比例计入合并财务报表。

我国合并财务报表准则规定：

确定合并范围是采用母公确定合并范围是采用母公司理论，而在少数股东权益和少数股东损益的列示上采用司理论，而在少数股东权益和少数股东损益的列示上采用实体理论。

对于联营企业和合营企业属于被两个或两个以实体理论。

对于联营企业和合营企业属于被两个或两个以上的投资者共同控制的企业，不属于被母公司控制的子公上的投资者共同控制的企业，不属于被母公司控制的子公司，因此，不纳入合并范围。

即我国不采用所有权理论。

司，因此，不纳入合并范围。

三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围根据我国合并财务报表准则规定：

合并财务报表的根据我国合并财务报表准则规定：

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其控合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其控制的所有子公司均纳入合并财务报表的合并范围。

制的所有子公司均纳入合并财务报表的合并范围。

控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。

其特征表现为利。

其特征表现为：

（1）控制主体是唯一的；

）控制主体是唯一的；

（2）控制的内容是被控制企业日常生产经营活动的财务和）控制的内容是被控制企业日常生产经营活动的财务和经营政策；

经营政策；

（3）控制的目的是为了获取经济利益；

）控制的目的是为了获取经济利益；

（4）控制的性质是一种法定的权利。

）控制的性质是一种法定的权利。

被母公司控制的被投资单位包括以下形式被母公司控制的被投资单位包括以下形式

（一）母公司拥有半数以上表决权资本的被投资单位

（一）母公司拥有半数以上表决权资本的被投资单位当母公司拥有被投资单位当母公司拥有被投资单位50%以上表决权时，母公司就拥以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会（或股东会下同），特别是董事会，并对其生产经营活大会（或股东会下同），特别是董事会，并对其生产经营活动和财务政策实施控制。

在这种情况下，子公司处在母公司动和财务政策实施控制。

在这种情况下，子公司处在母公司的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司生产经营活动已一体化。

母公司与子公司生产经营活动已一体化。

拥有被投资单位半拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

应将其纳入合并财务报表的合并范围。

母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：

情况：

第一种情况母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

如图第一种情况母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

如图21所示，甲公司直接拥有乙公司所示，甲公司直接拥有乙公司55的表决权，在这种情况的表决权，在这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，则必须将乙公司纳入其合并范围。

时，则必须将乙公司纳入其合并范围。

图表图表22甲公司甲公司乙公司乙公司55%第二种情况，母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半第二种情况，母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。

如图上表决权。

如图22所示，甲公司拥有乙公司所示，甲公司拥有乙公司80的表决权，而乙公司的表决权，而乙公司又拥有丙公司又拥有丙公司60的表决权。

在这种情况下，甲公司作为母公司通过其的表决权。

在这种情况下，甲公司作为母公司通过其子公司乙公司，间接拥有丙公司子公司乙公司，间接拥有丙公司60的表决权，从而丙公司也是甲公司的表决权，从而丙公司也是甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应当将丙公司纳入其合并范的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应当将丙公司纳入其合并范围。

这里必须注意的是，甲公司间接拥有丙公司的表决权形成控制是以围。

这里必须注意的是，甲公司间接拥有丙公司的表决权形成控制是以乙公司为甲公司的子公司为前提的。

乙公司为甲公司的子公司为前提的。

图表图表22甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司80%60%间接拥有间接拥有60%注意：

必须以母公注意：

必须以母公司对乙拥有控制权司对乙拥有控制权为前提为前提第三种情况第三种情况母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部份的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

被投资单位一部份的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。

例如，如图例如，如图23所示，甲公司拥有丙公司所示，甲公司拥有丙公司30%的表决权，即不足半数以上表决的表决权，即不足半数以上表决权资本，但甲公司拥有乙公司权资本，但甲公司拥有乙公司80%的表决权；

而乙公司拥有丙公司的表决权；

而乙公司拥有丙公司35%的表决的表决权。

在这种情况下，乙公司为甲公司的子公司，甲公司通过子公司乙公司间接权。

在这种情况下，乙公司为甲公司的子公司，甲公司通过子公司乙公司间接拥有丙公司拥有丙公司35%的表决权，与直接拥有的表决权，与直接拥有30%的表决权合计，甲公司共拥有丙公的表决权合计，甲公司共拥有丙公司司65%的表决权，从而丙公司属于甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表的表决权，从而丙公司属于甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应当将丙公司纳入其合并范围。

时，也应当将丙公司纳入其合并范围。

图标图标23甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司80%35%30%甲公司直接甲公司直接和间接拥有和间接拥有丙公司丙公司65%表决权资本表决权资本计算间接比例时，直接采计算间接比例时，直接采用乙公司拥有丙公司表决用乙公司拥有丙公司表决权资本比例权资本比例

（二）被母公司控制的其他投资单位

（二）被母公司控制的其他投资单位母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权资本，满母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权资本，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，将足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，将其认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

其认定为子公司，纳入合并财务报表的