第十二课-会计政策、会计估计变更和差错更正PPT文件格式下载.ppt

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1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别具有本质差别而采用新的会计政策。

2对初次发生初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

CompanyLogoCompanyLogoLogo（三）会计政策变更与会计估计变更的划分（三）会计政策变更与会计估计变更的划分1、以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

2、以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

3、以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

4、根据会计确认、计量基础和列报确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值金额或数值（如预计使用寿命、净残值、折旧或摊销的方法、坏账计提方法等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

CompanyLogoCompanyLogoLogo【例题1单选题】下列项目中，属于会计估计变更的是（）。

lA分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价lB商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本lC将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产lD固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法l【答案】Dl【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

CompanyLogoCompanyLogoLogo【例题2多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（）A存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD【解析】选项A、B和E属于会计估计变更。

CompanyLogoCompanyLogoLogo（四）会计政策变更的会计处理（四）会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

1、追溯调整法追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法通常由以下步骤构成：

第一步，计算会计政策变更的累积影响数；

第二步，编制相关项目的调整分录；

第三步，调整列报前期列报前期最早期初最早期初财务报表相关项目及其金额；

第四步，附注说明。

CompanyLogoCompanyLogoLogop会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：

第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

第二步，计算两种会计政策下的差异；

第三步，计算差异的所得税影响金额；

CompanyLogoCompanyLogoLogo2、未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

CompanyLogoCompanyLogoLogo例：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。

按净利润的10%提取法定盈余公积。

2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。

假定按年确认公允价值变动损益。

要求：

（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。

（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

CompanyLogoCompanyLogoLogo会计政策变更累积影响数计算表单位：

万元（4）编制有关项目的调整分录。

（5）编制2011年投资性房地产公允价值变动的会计分录。

CompanyLogoCompanyLogoLogo

（1）借：

投资性房地产10000累计折旧2000贷：

固定资产10000投资性房地产累计折旧（摊销）2000

（2）每年计提折旧=（10000-2000）20=400（万元）。

（3）会计政策变更累积影响数计算表单位：

万元CompanyLogoCompanyLogoLogo（4）编制2010年初调整分录借：

投资性房地产成本8000公允价值变动1600投资性房地产累计折旧（摊销）2800贷：

投资性房地产10000递延所得税负债600利润分配未分配利润1800借：

利润分配未分配利润180贷：

盈余公积180编制2010年调整分录借：

投资性房地产公允价值变动500投资性房地产累计折旧（摊销）400贷：

递延所得税负债225利润分配未分配利润675借：

利润分配未分配利润67.5贷：

盈余公积CompanyLogoCompanyLogoLogo（5）借：

投资性房地产公允价值变动100贷：

公允价值变动损益100CompanyLogoCompanyLogoLogo二、会二、会计估估计及其及其变更更

（一）会计估计概述

（一）会计估计概述会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

（二）会计估计变更

（二）会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。

企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。

会计估计变更的依据应当真实、可靠真实、可靠。

如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。

CompanyLogoCompanyLogoLogo（三）会计估计变更的会计处理（三）会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法未来适用法处理。

1、会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

2、会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

CompanyLogoCompanyLogoLogol例1：

丙公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自202年1月1日起按直线法计提折旧。

206年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值2000元。

丙公司适用所得税税率25%。

ll分析：

改变估计使用寿命后，206年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元（44000-2000）（6-4）。

206年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。

编制会计分录如下l借：

管理费用21000l贷：

累计折旧21000l此估计变更影响本年度净利润减少数为8250（21000-10000）（1-25%）元。

CompanyLogoCompanyLogoLogo例2：

【例题8计算分析题】甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。

由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。

甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。

适用的所得税税率为25%。

（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。

（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。

（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

CompanyLogoCompanyLogoLogo【答案】

（1）设备2007年计提的折旧额=10020%=20（万元）；

设备2008年计提的折旧额=（100-20）20%=16（万元）；

（2）2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）；

设备2009年计提的折旧额=（64-4）（8-2）=10（万元）。

（3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）20%=12.8（万元）；

上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）（1-25%）=2.1（万元）。

CompanyLogoCompanyLogoLogo三、前期差三、前期差错及其更正及其更正

（一）前期差错概述一）前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。

（二）前期差错更正的会计处理

（二）前期差错更正的会计处理企业应当采用追溯重述法追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

前期差错的重要程度，应根据差错差错的的性质和金额性质和金额加以具体判断。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

CompanyLogoCompanyLogoLogo1、不重要的前期差错：

调整发现当期的相关项目。

不需调整相关项目的期初数。

2、重要重要的前期差错：

在发现当期的财务报表中，追溯调整前期比较数据（相