人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第10章PPT文件格式下载.ppt

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既要满足成本会计的目标呈现多元化：

既要满足企业作为主体对外报告的需要，又要满足企业作为主体对外报告的需要，又要满足企业不同管理者作为主体对内管理的需要；

企业不同管理者作为主体对内管理的需要；

成本会计的对象也从最初耗费形态的各种成本会计的对象也从最初耗费形态的各种资源，到作业、作业中心、制造中心乃至资源，到作业、作业中心、制造中心乃至最后的产品。

最后的产品。

传统成本计算方法很难满足如此多层次传统成本计算方法很难满足如此多层次管理的计算需要。

管理的计算需要。

n现代制造业中间接费用的比重极大增加现代制造业中间接费用的比重极大增加n间接费用的结构和可归属性也发生了很大间接费用的结构和可归属性也发生了很大的改变的改变可见，现代企业发生了引人注目的变化：

可见，现代企业发生了引人注目的变化：

n作业观念已引起所有企业管理上的重视作业观念已引起所有企业管理上的重视n制造过程中间接费用的比重和结构发生的制造过程中间接费用的比重和结构发生的变化促使人们对间接费用分配方法进行深变化促使人们对间接费用分配方法进行深入思考入思考这两个变化直接引发作业成本计算法的这两个变化直接引发作业成本计算法的产生。

产生。

作业成本计算法作业成本计算法法强调的决策相法强调的决策相关性是指基于作关性是指基于作业基础计算出的业基础计算出的成本信息能满足成本信息能满足企业生产经营决企业生产经营决策多方面的需要。

策多方面的需要。

决策有用性决策有用性与与作业成本计算法作业成本计算法在变化了的制造环境下，传统的成本计在变化了的制造环境下，传统的成本计算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。

丧失决策相关性。

主要表现在以下几个方面：

首先，传统成本计算在将间接费用计首先，传统成本计算在将间接费用计入最终产品入最终产品（或服务方面或服务方面）采用单一的标准，采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。

情况在现代制造业中已发生改变。

其次，传统成本计算将间接费用按其次，传统成本计算将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，品或服务，必然会导致生产数量多的产必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量品要负担较多的间接费用，而生产数量少的产品则负担较少的间接费用。

少的产品则负担较少的间接费用。

这种分配方式在假定间接费用随产量这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。

变动而变动的前提下是合适的。

最后，成本计算方法的决策相关性还表最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。

传统成本计现在确定系统化考核指标上。

传统成本计算虽然也有科学的责任会计系统和标准成算虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一目标，本计算方法等与之相适应来实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。

些方法的融合。

甲公司有甲公司有AA、BB、CC三种主打产品。

三种主打产品。

BB产品是公司产量最高的产品，让产品是公司产量最高的产品，让CEOCEO刘刘先生纳闷的是，竞争对手先生纳闷的是，竞争对手BB类产品的价格似乎类产品的价格似乎总比公司的低。

总比公司的低。

“不知为何，竞争对手似乎总是可以压不知为何，竞争对手似乎总是可以压低低BB产品的价格，让我们处于被动的局面产品的价格，让我们处于被动的局面”。

“应该说，我们的生产效率未必比竞应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了一套计算机控争对手低，而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统制的制造系统”。

此外，此外，CC产品是公司获利的重要来源，产品是公司获利的重要来源，“但从市场情况看，我们已经多次提高了但从市场情况看，我们已经多次提高了CC产品的价格，客户依然络绎不绝产品的价格，客户依然络绎不绝”。

“难道竞争对手对这个市场不感兴趣？

难道竞争对手对这个市场不感兴趣？

”整个市场形势让人感到迷惑不解整个市场形势让人感到迷惑不解:

BB产品产量大，价格却上不去；

产品产量大，价格却上不去；

CC产品产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。

间。

公司新上任的公司新上任的CFOCFO莫先生，通过数周的莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。

工作，解开了这个谜。

结果令人吃惊结果令人吃惊公司高估了产量高、工艺相对简单公司高估了产量高、工艺相对简单的的BB产品的成本，同时大大低估了产品的成本，同时大大低估了CC产品产品的成本。

的成本。

也就是说，成本在也就是说，成本在BB、CC两种产品之两种产品之间没有得到合理的分配。

间没有得到合理的分配。

工艺复杂、产量低的工艺复杂、产量低的CC产品，事实上没产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、产量高的产量高的BB产品则承担了过多的成本份额。

产品则承担了过多的成本份额。

“我们在制定价格的过程中，我们在制定价格的过程中，依据了错误的成本信息依据了错误的成本信息”。

成本扭曲导致价格扭曲。

公司公司将将BB产品的价格定得偏高，而产品的价格定得偏高，而CC产品产品的价格则偏低。

的价格则偏低。

这样一来，竞争对手总是可以把与这样一来，竞争对手总是可以把与BB类类产品相竞争的产品价格压得很低；

与此相产品相竞争的产品价格压得很低；

与此相反，由于公司反，由于公司CC类产品的成本估计偏低，所类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让成本制定的偏低价格，则让CC类产品在市场类产品在市场上异常火爆。

上异常火爆。

10.210.2作业成本计算法的基本理论作业成本计算法的基本理论作业成本法是把企业消耗的资源作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。

的核算方法。

作业成本核算的基础是作业成本核算的基础是“成本驱动因成本驱动因素素”理论：

理论：

生产导致作业的发生，作业消耗资源生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。

并导致成本的发生，产品消耗作业。

由此可见，作业成本的实质就是在资由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种同管理成本，是一种融成本计算与成本管融成本计算与成本管理为一体理为一体的管理方法。

的管理方法。

作业成本计作业成本计算法以更加符合算法以更加符合现实，结果也更现实，结果也更加精确的成本分加精确的成本分解替代了简单的解替代了简单的成本分配。

成本分配。

作业成本计算法作业成本计算法的目标的目标作业成本计算法的目标：

作业成本计算法的目标：

n区区分分增增值值作作业业和和不不增增值值作作业业，消消除除不不增增值值作业成本并使低增值作业成本达到最小。

作业成本并使低增值作业成本达到最小。

n引引入入效效率率与与效效果果，使使低低增增值值作作业业成成本本向向高高增增值值作作业业成成本本转转换换，从从而而使使经经营营过过程程中中展展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。

开的增值活动衔接流畅，以改善产出。

n发现造成问题的根源并加以改正。

发现造成问题的根源并加以改正。

n根除由不合理的假设与错误的成本分配根除由不合理的假设与错误的成本分配造成的扭曲。

造成的扭曲。

作业成本法对成本的看法是作业成本法对成本的看法是“不同目不同目的下有不同成本的下有不同成本”,产品成本是特定目的下产品成本是特定目的下分配给一项产品的成本总和。

分配给一项产品的成本总和。

波波特特兰兰电电力力公公司司（Portland（PortlandPowerPowerCompany,Company,PPC）PPC）公公用用事事业业公公司司，其其开开单单部部为为两两类类主主要要客客户户-居居民民户户和和商商业业户户提提供供帐帐户户查查询询和和帐帐单单打打印印服服务务，目目前前有有120,000120,000个个居民户和居民户和20,00020,000个商业户。

个商业户。

现有两个因素正影响公司的获利：

一是行业竞争加剧，收费一是行业竞争加剧，收费降降低；

低；

二是市场规模扩大，预计居民户上升二是市场规模扩大，预计居民户上升50%50%，商业户上升，商业户上升10%10%。

35目前公司正在满负荷运转，想要增目前公司正在满负荷运转，想要增加利润加利润,需有良策对应。

需有良策对应。

有何良策有何良策?

n良策一良策一通过投资通过投资,扩大规模扩大规模,增加利润增加利润投资成功的关键是投资成功的关键是?

经分析经分析PPCPPC公司认为：

通过投资扩大规公司认为：

通过投资扩大规模有两个不确定因素：

一是增加的市场规模有两个不确定因素：

一是增加的市场规模中本公司所占有的份额模中本公司所占有的份额,二是增加的产能二是增加的产能是否能达到保本点的要求。

因而是否能达到保本点的要求。

因而:

n良策二良策二通过外包通过外包,调整品种调整品种,增加利润增加利润据何调整品种据何调整品种?

39现有一地方劳务局愿按每户现有一地方劳务局愿按每户3.53.5元（不元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。

帐单打印服务。

外包成本外包成本自营自营成本成本外包外包成本成本外包外包成本成本自营自营成本成本于是，于是，PPCPPC公司对两类客户单位成本进公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率行测试，发现公司目前按统一分配率（查查询次数：

居民户询次数：

居民户18,000