现行增值税下固定资产业务的会计处理文档格式.doc

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本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。

[例1]2009年1月20日，兴达公司（一般纳税人）购入需安装设备一台，增值税专用发票列明价款30000元，增值税51000元；

发生运费10000元。

开出转账支票付清。

会计处理如下：

李霞（1968-）广东吴川人本科会计讲师、会计师财务会计实务研究方向

借：

固定资产——设备309300

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额）51700

银行存款361000

[例2]甲公司接受捐赠设备台，增值税专用发票上列明价款20000元，增值税3400元。

设备不需安装，已交付使用。

借：

固定资产——设备20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：

营业外收入——捐赠利得23400

2、不得抵扣增值税的会计处理

专门用于非应税项目、免税项目等机器设备进项税额不得抵扣；

为堵塞因转型可能带来的一些税收漏洞，暂行条例二十五条规定与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的摩托车、小汽车、游艇等），其进项税额不得从销项税额中抵扣；

建筑物也属生产经营用固定资产，但因建筑物目前属于营业税的应税项目，不能开具增值税专用发票，所以不能抵扣进项税。

对于条例规定不得抵扣的增值税，和以前的会计处理一样，直接计入固定资产成本。

[例3]2009年1月24日，兴达公司购入小汽车一辆，价款180000元，增值税30600元，开出转账支票付讫。

借：

固定资产——汽车210600

银行存款210600

二、固定资产出售的会计处理

自2009年1月1日起，纳税人销售本单位使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。

1、属2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

销售收取的增值税额记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，允许抵扣进项税额。

同时规定对于2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，对于销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，应按照适用税率征收增值税。

[例4]2010年2月9日兴达公司出售不需用设备一台，该设备于2009年2月购入，原值150000元，已提折旧14400元。

销售价款140000元，增值税23800元，款项已收妥存入银行。

⑴、注销固定资产账面价值

借：

固定资产清理——设备135600

累计折旧14400

贷：

固定资产150000

⑵、收到出售价款

银行存款163800

贷：

固定资产清理——设备140000

应交税费——应交增值税（销项税额）23800

⑶、结转清理净收益

借：

固定资产清理——设备14400

营业外收入——处置非流动资产利得14400

2、属2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

销售收取的增值税直接记入“应交税费——未交增值税”，直接上缴，不得抵扣进项税额。

同时规定对于2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

[例5]2009年3月26日兴达公司出售设备一台，价款135200元，收到转账支票一张。

该设备于2004年购入，原值280000元，已提折旧134400元。

固定资产清理——设备145600

累计折旧134400

固定资产280000

银行存款135200

固定资产清理——设备135200

⑶、计算应交增值税额

该项转让固定资产的业务应交增值税额

=135200÷

（1+4%）×

4%÷

2=2600（元）。

固定资产清理——设备2600

应交税费——未交增值税2600

⑷、结转清理净损失

营业外支出——处置非流动资产损失13000

固定资产清理——设备13000

⑸、缴纳增值税

应交税费——未交增值税2600

贷：

银行存款2600

三、视同销售业务的会计处理

企业将自产或委托加工的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应视同销售，计算应缴增值税。

视同销售的固定资产应按公允价值计税，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

[例6]乙公司于2009年11月以自用设备一台向其他单位投资，该设备于2009年1月购入，原值400000元，已提折旧32600元，未提取减值准备。

另支付相关手续费3000元，评估价350000元，增值税率17%。

甲公司开出增值税专用发票，列明价款350000元，增值税额59500元。

固定资产清理——设备367400

累计折旧32600

固定资产400000

⑵、支付相关手续费

借：

固定资产清理——设备3000

银行存款3000

固定资产清理——设备59500

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）59500

⑷、结转投资额

长期股权投资429900

固定资产清理——设备429900

[例7]某企业将自产的设备无偿赠送给当地红十字会，设备市价120000元，成本90000元，增值税额20400元。

借：

营业外支出——公益性捐赠支出110400

贷：

库存商品——设备90000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400

四、进项税额转出的核算

企业取得固定资产时，已按规定将增值税进项税额计入“应交税费———应缴增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，如免税项目、集体福利、个人消费或发生非正常损失等，应将原进项税额转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费———应缴增值税（进项税额转出）”科目。

[例8]某企业在2009年1月1日后接受捐赠设备一台，增值税专用发票上注明价款500000元，增值税额85000元。

若日后因火灾损毁，已提折旧50000元。

企业应作会计处理如下：

⑴、接受捐赠

固定资产——设备500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

营业外收入——捐赠利得585000

⑵、注销固定资产账面价值

固定资产清理——设备450000

累计折旧50000

固定资产500000

⑶、转出增值税进项税额

固定资产清理——设备85000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）85000

营业外支出——非常损失535000

固定资产清理——设备535000

参考文献：

[1]财政部国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》2008年12月

[2]企业会计准则讲解财政部2006年