项目二任务5固定资产审计PPT资料.ppt

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实质性分析程序实质性分析程序v比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。

v比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。

v分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。

固定资产增加的审计固定资产增加的审计v对于对于外购外购固定资产，通过固定资产，通过核对核对购货合同、发票、保险单、购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，发运凭证等文件，抽查测试抽查测试其计价是否正确，授权批准手其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。

如果是房屋，还应续是否齐备，会计处理是否正确。

如果是房屋，还应检查检查契税的会计处理是否正确。

契税的会计处理是否正确。

v对于对于在建工程转入在建工程转入的固定资产，应的固定资产，应检查检查其竣工决算、验收其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对核对相相符，资本化利息金额是否恰当；

对已经符，资本化利息金额是否恰当；

对已经在用或已经达到预在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，的固定资产，检查检查其是其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；

竣工决算完成后，否已经暂估入账，并按规定计提折旧；

竣工决算完成后，是否及时调整。

是否及时调整。

v对于对于投资者投入投资者投入的固定资产，应的固定资产，应检查检查其入账价值与投资者其入账价值与投资者合同中关于固定资产作价的规定是否一致；

须经评估确认合同中关于固定资产作价的规定是否一致；

须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；

的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；

固定资产交接手续是否齐全。

固定资产增加的审计固定资产增加的审计v对于对于更新改造更新改造增加的固定资产，应增加的固定资产，应查明查明增加的固增加的固定资产原值是否真实；

重新确定的剩余折旧年限定资产原值是否真实；

重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

是否恰当。

v对于对于因债务人抵债因债务人抵债而获得的固定资产，应而获得的固定资产，应检查检查产产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。

益是否符合相关会计制度的规定。

v对于因对于因其它原因其它原因增加的固定资产，应增加的固定资产，应检查检查相关的相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

律手续是否齐全。

固定资产减少的审计固定资产减少的审计v审查减少固定资产的审查减少固定资产的授权批准文件授权批准文件。

v审查因不同原因减少固定资产的审查因不同原因减少固定资产的会计处理会计处理是否符是否符合有关规定，验证其合有关规定，验证其数额数额计算的准确性。

计算的准确性。

v结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目，结合固定资产清理和待处理固定资产损溢科目，抽查抽查固定资产账面转销额固定资产账面转销额是否正确。

是否正确。

v审查是否存在审查是否存在未做会计记录的固定资产减少未做会计记录的固定资产减少业务业务高估固定资产高估固定资产固定资产减少审计案例固定资产减少审计案例v审计人员在审计中发现一张不合规的转帐凭证，审计人员在审计中发现一张不合规的转帐凭证，其内容为其内容为v借：

营业外支出借：

营业外支出非常损失非常损失140000140000v累计折旧累计折旧6000060000v贷：

固定资产贷：

固定资产200000200000v分析上述分录可能存在哪些问题分析上述分录可能存在哪些问题案例分析案例分析v根根据据企企业业会会计计制制度度，固固定定资资产产报报废废需需通通过过“固固定定资资产产清清理理”科科目目核核算算。

另另外外处处置置固固定定资资产产时时，净净值值占占原原值值的的比比例例为为70%70%v于于是是审审计计人人员员调调阅阅了了固固定定资资产产卡卡片片，发发现现到到报报废废时时仅仅使使用用了了1515个月个月v于于是是询询问问被被审审单单位位有有关关人人员员报报废废原原因因，对对方方无无法法提提供供合合理理解释。

解释。

v再再三三追追问问下下，有有关关人人员员承承认认该该固固定定资资产产在在购购入入后后不不久久因因转转产产被被闲闲置置，企企业业于于是是将将其其变变卖卖，所所得得款款项项进进入入了了“小小金金库库”v审审计计人人员员提提请请被被审审单单位位按按照照会会计计制制度度进进行行补补充充会会计计处处理理，修改相关会计报表项目金额。

被审单位同意修改。

修改相关会计报表项目金额。

v在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况。

在审计工作底稿中详细记录该事项及调整情况。

检查后续支出的核算是否符合规定检查后续支出的核算是否符合规定v核算原则核算原则固定资产的后续支出，如果使可能固定资产的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产达使用寿命，或者使产品质量实质性了固定资产达使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应计入固提高，或者使产品成本实质性降低，则应计入固定资产帐面价值，其增计后的余额不能超过固定定资产帐面价值，其增计后的余额不能超过固定资产的可收回金额。

除此以外的后续支出，应当资产的可收回金额。

除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过待摊或预提的方式核确认为当期费用，不再通过待摊或预提的方式核算。

算。

检查后续支出的核算是否符合规定检查后续支出的核算是否符合规定v具体实务中，对于固定资产发生的下列后续支出，具体实务中，对于固定资产发生的下列后续支出，通常的处理方法为：

通常的处理方法为：

固定资产的修理费用，应当计入当期费用固定资产的修理费用，应当计入当期费用固定资产的改良支出，应当计入固定资产帐面价固定资产的改良支出，应当计入固定资产帐面价值，其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金值，其增计后的金额不得超过固定资产的可收回金额额如果不能区分修理还是改良，或二者结合在一起，如果不能区分修理还是改良，或二者结合在一起，则应按照原则进行判断。

则应按照原则进行判断。

固定资产的装修费用，符合上述原则可予资本化固定资产的装修费用，符合上述原则可予资本化的，在的，在“固定资产固定资产”科目下单设科目下单设“固定资产装修固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

独计提折旧。

审查所有权审查所有权v对对外外购购的的机机器器设设备备等等固固定定资资产产，通通常常经经审审核核采采购购发票、购货合同发票、购货合同等予以确定；

等予以确定；

v对对于于房房地地产产类类固固定定资资产产，尚尚需需查查阅阅有有关关有有合合同同、产产权权证证明明、财财产产税税单单、抵抵押押借借款款的的还还款款凭凭据据、保保险单险单等书面文件；

等书面文件；

v对对融融资资租租入入的的固固定定资资产产，应应验验证证有有关关融融资资租租赁赁合合同同，证实其并非经营租赁；

，证实其并非经营租赁；

v对对汽车汽车等运输设备，应验证有关等运输设备，应验证有关运营证件运营证件等；

等；

v对对受受留留置置权权限限制制的的固固定定资资产产，通通常常还还应应审审核核被被审审计单位的有关计单位的有关负债项目负债项目等予以证实。

等予以证实。

实地观察固定资产实地观察固定资产观察程序观察程序以明细账为起点以明细账为起点以实物为起点以实物为起点观察结果的记录观察结果的记录实地观察购入的固定资产实地观察购入的固定资产v观察重点观察重点实地观察的重点是实地观察的重点是本期新增加的重本期新增加的重要固定资产要固定资产，有时，观察范围也会扩展到，有时，观察范围也会扩展到以前期以前期间增加间增加的固定资产。

的固定