长期股权投资-权益法PPT课件下载推荐.ppt

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价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：

如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本确认的初始投资成本差额差额计入取得投资当期的营业外收入，同时计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值调整长期股权投资的账面价值n投资企业应享有投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允被投资单位可辨认净资产公允价值的份额价值的份额，可用下列公式计算：

，可用下列公式计算：

权益法核算要点n长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本大于初始投资成本大于投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨认被投资单位可辨认净资产净资产公允价值份额公允价值份额，不调整不调整已确认的初始投资成本已确认的初始投资成本借：

借：

长期股权投资长期股权投资成本成本贷：

银行存款等贷：

银行存款等n长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本小于初始投资成本小于投资时应享有投资时应享有被投资单位可辨认被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额，视同视同被投资单位被投资单位的的捐赠，捐赠，调整调整长期股权投长期股权投资的资的账面价值：

账面价值：

n应按其差额应按其差额：

营业外收入贷：

营业外收入知识点测试知识点测试【例题例题70单选题单选题】甲公司甲公司2008年年1月月5日支付价款日支付价款2000万元购万元购入乙公司入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。

甲万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。

）万元。

（2009年）年）A.-20B.0C.1580D.1600【答案答案】C【解析解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额甲公司因确认投资而影响利润的金额=1200030%-（2000+20）=1580（万元）。

（万元）。

知识点测试知识点测试【例题例题71判断题判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。

（）份额的，应调整已确认的初始投资成本。

（）（2008年年）

【答案答案】【解析解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

不调整长期股权投资的初始投资成本。

q（三）（三）“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理n投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的实现的净利润净利润或发生的或发生的净亏损，净亏损，投资企业投资企业应享有应享有或应或应分担的分担的份额确认投资损益，份额确认投资损益，同时相应同时相应调整调整长期股权投长期股权投资的账面价值资的账面价值。

投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应享有的收益份额投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整按应承担的亏损份额q（三）（三）“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理n当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值n被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。

但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。

应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益盈利盈利亏损亏损应收股利应收股利宣告现金股利宣告现金股利“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理q被投资单位发生盈利：

被投资单位发生盈利：

长期股权投资借：

长期股权投资损益调整损益调整贷：

投资收益贷：

投资收益q被投资单位发生亏损：

被投资单位发生亏损：

投资收益借：

长期股权投资贷：

长期股权投资损益调整损益调整q被投资单位宣告分派现金股利：

被投资单位宣告分派现金股利：

应收股利借：

应收股利贷：

长期股权投资损益调整损益调整q（四四）其他权益变动的确认）其他权益变动的确认n投资企业对于被投资单位投资企业对于被投资单位除净损益以外除净损益以外所有者权益的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

n借借：

长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷贷：

资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积或相反会计分录。

或相反会计分录。

取得投资取得投资借：

长期股权投资XX单位（成本）贷：

银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资被投资单位盈单位盈亏亏借：

长期股权投资XX单位（损益调整）贷：

投资收益l如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。

但投资的账面价值应该以减至零为限。

被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派现金股利现金股利借：

应收股利贷：

长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整）长期股权投资长期股权投资XXXX单位（单位（成本成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）所有者权益所有者权益其他变动的其他变动的处理处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：

资单位应：

长期股权投资XXXX单位（单位（其他权益变动其他权益变动）贷：

资本公积贷：

资本公积其他资本公积其他资本公积投资成本大于投资时投资成本大于投资时应享有被投资单位可应享有被投资单位可辨认净资产公允价值辨认净资产公允价值份额的，不调整已确份额的，不调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本q处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期条件时予以确认，计入处置当期投资损益投资损益。

q长期股权投资的长期股权投资的处置损益处置损益，是指取得的，是指取得的处置收入扣处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。

现金股利之后的差额。

q采用采用权益法权益法核算的长期股权投资，核算的长期股权投资，处置时还应将原处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。

收益。

（五）（五）长期股权投资的处置长期股权投资的处置n处置长期股权投资的会计处理处置长期股权投资的会计处理银行存款银行存款长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备长期股权投资长期股权投资应收股利应收股利投资收益投资收益投资收益投资收益借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额q采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入处置投资原计入资本公积资本公积项目的金额项目的金额转出转出资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其贷方金额资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积投资收益投资收益按其借方金额长期股权投资处置的长期股权投资处置的会计处理会计处理n出售长期股权投资时：

出售长期股权投资时：

银行存款（实际收到的金额）借：

长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）借：

长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：

长期股权投资（账面余额）贷：

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷：

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷或借贷或借：

投资收益（其差额）：

投资收益（其差额）n采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目的金额：

科目的金额：

借或贷借或贷：

资本公积：

资本公积其他资本公积其他资本公积贷或借：

投资收益贷或借：

投资收益例：

甲公司以银行存款例：

甲公司以银行存款1000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，的股权，采用权益法进行核算。

取得投资时被投资单位可辨认净资采用权益法进行核算。

取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为产的公允价值为3000万元。

作出甲公司的会计处理。

万元。

甲公司应享有份额甲公司应享有份额300030%900（万元）（万元）借：

长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）10000000贷：

银行存款贷：

银行存款10000000例：

甲公司以银行存款1000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，采的股权，采用权益法进行核算。

取得投资时乙公司可辨认净资产的公用权益法进行核算。

取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为允价值为3500万元，作出甲公司的会计处理。

万元，作出甲公司的会计处理。

甲公司应享有份额