解读新企业会计准则与财务通则PPT文档格式.ppt

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财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。

企业财务管理目标的代表性模式：

1、利润最大化目标2、每股收益最大化目标3、企业价值最大化目标”2007年中级会计师考试财务管理大纲n旧通则：

对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定。

对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。

（三）明确了财务管理的职权与责任n旧通则：

国家通过制定税收扣除标准和会计要素确认、计量要求，控制企业的财务活动，特别是利润的确定与分配。

顺应产权制度改革，清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构。

（四）拓宽了财务管理的领域n旧通则：

制定企业的成本费用列支范围与标准，控制企业的财务状况与经营成果，确保国家的财政收入。

将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容。

二、旧企业财务通则的内容与特点

（一）旧通则的目的与适用范围n旧通则的目的：

规范企业财务行为，加强财务管理和经济核算n适用范围：

有主管财政机关的各类企业n财务管理的基本原则：

依法计算和缴纳国家税收，保证投资者权益。

（二）旧通则的主要内容n资金筹集n流动资产n固定资产n无形资产、递延资产和其他资产n对外投资n成本和费用n营业收入、利润及其分配n外币业务n企业清算n财务报告与财务评价“第二章资金筹集”n资本金定义：

注册资金来源：

国家、法人、个人、外商形式：

现金、实物、无形资产等n负债长期负债的定义，及长期负债利息资本化的标准：

“资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算前的利息计入在建工程成本”流动负债的定义，及流动负债利息费用化的规定“第三章流动资产”n流动资产的定义n坏账损失的确认标准：

债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回，或债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回。

n存货的定义及会计处理存货盘盈、盘亏、毁损进当期费用存货毁损的非常损失进当期损失“第四章固定资产”n固定资产的定义，及固定资产盘盈、盘亏、毁损计入当期损益n固定资产的折旧：

“固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定”。

“第五章无形资产、递延资产和其他资产”n无形资产的分期摊销：

“没有规定期限的无形资产，不少于10年的期限分期摊销”。

n递延资产的分期摊销：

“开办费按不短于5年的期限分期摊销”。

“第六章对外投资”n投资的定义，长、短期投资的分类，债券投资折、溢价的摊销，投资收益的所得税问题等。

“第七章成本和费用”n直接计入生产经营成本的项目：

直接工资、直接材料、商品进价；

n分配计入生产经营成本的项目：

各项间接费用n直接计入当期损益的项目：

销售（货）费用、管理费用和财务费用，及三项费用的范围，比如职工教育经费、劳动保险费、待业保险费进管理费用；

n不得列入成本、费用的支出。

“第八章营业收入、利润及其分配”n营业收入的定义n利润的层次n净利润的分配顺序“第九章外币业务”n外币业务的定义n外币项目折算差额进当期损益n汇兑净损益的资本化与费用化“第十章企业清算”n清算财产的清偿顺序n清算净收益的所得税，及剩余财务的分配顺序“第十一章财务报告与财务评价”n财务报告的类型：

资产负债表、损益表、财务状况变动表（现金流量表）、有关附表以及财务情况说明书n主要财务指标（三）旧通则的特点与后果特点：

n“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”n本质是会计制度，而非财务管理制度。

n规范的对象是会计要素的确认、计量标准和税收扣除标准。

n目的是通过制定成本费用列支范围与标准，控制企业的经营成果，确保国家的财政收入。

后果：

n扭曲了对企业财务状况与经营成果的反映。

n产生了不良的经济与社会后果。

例：

固定资产折旧n影响固定资产折旧的因素包括：

原值、预计使用寿命、预计净残值，应考虑固定资产价值转移的实际情况。

n财政部在旧通则中统一规定各类固定资产的折旧年限和折旧方法，无法反映企业的真实情况，导致固定资产更新改造欠账。

财政部国营企业固定资产折旧试行条例实施细则（1988年）例：

职工薪酬n养老金和辞退福利，是员工在退休或离职后企业支付的薪酬，是员工在职时企业为获取员工服务而发生的成本，应按权责发生制计入成本费用。

n旧通则不允许将职工养老金和辞退补偿按权责发生制确认为企业的成本费用，而是按收付实现制在支付时确认为费用。

n导致企业裁员时的巨大财务压力，以及养老金账户的巨额赤字，造成很大的社会问题。

其他n残、次、冷、背的库存商品等不能确认损失，导致损失长期挂账，形成隐性亏损。

n严格规定费用支出标准（差旅费、取暖费），制约了企业的正常经营活动。

三、新企业财务通则的内容与特点

（一）新通则的基本情况n制定目的：

规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益n适用范围：

国有及国有控股企业（金融企业除外）n管理权限：

财政部负责制定企业财务规章制度，各级主管财政机关加强企业财务的指导、管理、监督

（二）新通则的主要内容共十章，第二章第九章分别是：

n企业财务管理体制n资金筹集n资产营运n成本控制n收益分配n重组清算n信息管理n财务监督“第二章企业财务管理体制”n企业应当建立内部财务管理级次、财务决策制度、财务决策回避制度、财务风险管理制度、财务预算管理制度。

n投资者的财务管理职责n经营者的财务管理职责n投资者应当通过股东（大）会、董事会履行财务管理职责，可以将部分财务管理职责授予经营者。

投资者的财务管理职责：

通则中投资者职责：

n审议批准企业财务管理制度、战略、规划和预算。

n决定筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项。

n对经营者实施财务监督和考核n向控股企业委派或推荐财务总监。

公司法中股东会职责：

n决定公司的经营方针和投资计划n选举和更换董事、监事，决定其报酬事项；

n审议批准年度财务预算方案、决算方案n审议批准利润分配方案和弥补亏损方案经营者的财务管理职责：

通则：

n拟订财务管理制度、战略、规划，编制财务预算n组织实施筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案n编制并提供企业财务会计报告公司法中董事会职权：

n决定经营计划和投资方案n制订年度财务预算方案、决算方案；

n制订利润分配方案和弥补亏损方案公司法中经理的职权：

n主持生产经营管理，组织实施董事会决议n组织实施公司年度经营计划和投资方案“第三章资金筹集”n规范了投入资本的形式、验资、资本转让、股份回购、法定盈余公积转增资本等要求。

n企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：

1、属于国家直接投资、资本注入的，按规定增加国家资本或者国有资本公积。

2、属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。

3、属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。

4、属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。

5、属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。

“第四章资产营运”企业应当建立：

n内部资金调度控制制度n合同的财务审核制度n存货管理制度n固定资产购建、使用、处置制度n对外担保的风险控制措施n资产损失或者减值准备管理制度n企业自行选择固定资产折旧办法n新通则规定：

“企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。

”n会计的规定：

（1）在建工程利息支出停止资本化的时点，和

（2）在建工程转为固定资产的时点，都是在建工程达到预定可使用状态。

n因此，在建工程项目何时办理竣工决算对企业损益并无直接影响。

n唯一的影响：

对竣工结算前计提的折旧费用金额的调节空间。

n按新会计准则规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

n竣工决算前，借：

制造费用/管理费用（暂估值）贷：

累计折旧（暂估值）n竣工决算后，未来适用法借：

制造费用/管理费用（实际成本）贷：

累计折旧（实际成本）“第五章成本控制”n企业应当建立成本控制系统，费用开支范围、标准和报销审批制度n研发支出据实列入相关资产成本或当期费用。

n为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。

超出规定比例的部分，由职工个人负担。

n改革职工福利费的财务制度。

将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，取消按工资总额14%提取职工福利费的做法。

n问题：

通则规定“企业不得承担属于个人的下列支出：

（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。

（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。

（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。

（4）购买住房、支付物业管理费等支出。

（5）应由个人承担的其他支出。

”n该规定与会计准则第9号职工薪酬中职工薪酬范围的规定相冲突，企业如何进行操作？

CAS9:

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（二）职工福利费；

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（四）住房公积金；

（五）工会经费和职工教育经费；

（六）非货币性福利；

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

指南：

以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。

“第六章收益分配”n明确了销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等收入，全部属于企业。

“以回购股份对经营者及其他职工实施股权激励的，在拟订利润分配方案时，应当预留回购股份所需利润。

”会计准则第11号股份支付规定股份支付在成本费用中列支。

按通则规定，股份支付从税后利润中列支，导致重复纳税。

二者冲突，企业如何处理？

会计准则第11号股份支付n股份支付，是指企业为获取职工服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

n以权益结算的股份支付，是指企业以股份作为对价进行结算的交易。

n以现金结算的股份支付，是指企业承担以股份为基础计算确定的交付现金义务的交易。

n按照股份支付的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

借：

生产成本/管理费用贷：

资本公积“第七章重组清算”n规定了企业重组的程序，企业清算的相关要求。

通则规定“企业合并后净资产超出注册资本的部分，作为资本公积；

少于注册资本的部分，应当变更注册资本或者由投资者补足出资。

”n该规定与会计准则对企业合并的会计处理相冲突，如何处理？

对于吸收合并和新设合并，会计上要求按合并前各方的盈余公积和未分配利润金额确定合并后企业的盈余公积和未分配利润。

nA企业通过发行新股吸收合并B