营业税与增值税的比较及营业税筹划浅析PPT文档格式.ppt

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提供加工、修理修配劳务的，税率也为；

提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。

2.低税率低税率13%：

纳税人销售或者进口列举货物：

纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：

出口货物零税率：

出口货物4.其他规定：

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应其他规定：

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

额的，从高适用税率。

5.小规模纳税人：

征收率：

小规模纳税人：

3%二、营业税的税率：

二、营业税的税率：

3%：

交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：

交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：

金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：

金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%-20%：

娱乐业：

娱乐业举例：

企业购买相同的一批物品用于日常经营，有三个供应商举例：

企业购买相同的一批物品用于日常经营，有三个供应商ABC，A为一般纳税人，可以开具为一般纳税人，可以开具17的专用发票，的专用发票，B和和C均为小规模纳均为小规模纳税人，税人，B愿意去税务所代开增票而愿意去税务所代开增票而C不愿意。

不愿意。

ABC三个供应商的报三个供应商的报价分别为价分别为1170，1030和和1000，则企业向任何一个供应商采购的成，则企业向任何一个供应商采购的成本是一样的。

原因为，向本是一样的。

原因为，向A采购可以抵扣采购可以抵扣17的增值税，则企业实的增值税，则企业实际采购成本际采购成本1170-1701000；

向；

向B采购可以抵采购可以抵3增值税，则企增值税，则企业实际采购成本业实际采购成本1030-301000；

向C采购虽然不能抵扣税金，采购虽然不能抵扣税金，但给企业的实际采购成本也就是但给企业的实际采购成本也就是1000.若假设若假设C报价改为报价改为990，即使，即使不能抵扣也是三家中成本最低的。

这就解释了为什么说企业不要为不能抵扣也是三家中成本最低的。

这就解释了为什么说企业不要为了抵扣而去抵扣的道理，企业最终目的是为了成本最小化，税金只了抵扣而去抵扣的道理，企业最终目的是为了成本最小化，税金只是成本中的一块，因此不能因为营改增后认为降低税负就只找能够是成本中的一块，因此不能因为营改增后认为降低税负就只找能够开具增值税专用发票的企业进行采购，在这之前还是需要先比较一开具增值税专用发票的企业进行采购，在这之前还是需要先比较一下不同开票类型供应商所给出的价格对于企业而言实际的成本是多下不同开票类型供应商所给出的价格对于企业而言实际的成本是多少，然后再看选择什么类型的供应商。

少，然后再看选择什么类型的供应商。

【案例案例1】某公司为销售建材并负责安装，增值率为某公司为销售建材并负责安装，增值率为R、收入为、收入为M（不含税）、成本为（不含税）、成本为N（不含税（不含税）、税率为）、税率为17%、建筑安装营业税率为、建筑安装营业税率为3%、不考虑城建及附加。

、不考虑城建及附加。

筹划分析筹划分析当期应纳增值税当期应纳增值税=销项税金销项税金-进项税金；

进项税金；

MR17%=M17%-进项税金进项税金进项税金进项税金=M17%-MR17%当期应纳增值税当期应纳增值税=M17%-M17%+MR17%=MR17%

（1）当期应纳营业税当期应纳营业税=M3%

（2）令上述（令上述

（1）、（）、

（2）两式相等；

则）两式相等；

则MR17%=M3%则则R=17.65%；

所以所以

（1）增值率）增值率R17.65%时时,交纳营业税税负较轻。

交纳营业税税负较轻。

（2）增值率）增值率R=17.65%时时,交纳增值税和交纳营业税税负相等；

交纳增值税和交纳营业税税负相等；

（3）增值率）增值率R17.65%若交纳增值税若交纳增值税=（1300/1.17-1000/1.17）17%=43.59万元；

万元；

若交纳营业税若交纳营业税=13003%=39万元；

筹划结果筹划结果交纳营业税可以节省税款交纳营业税可以节省税款43.59-39=4.59万元；

如果上述案例中，工程总收入为如果上述案例中，工程总收入为1150万元，则万元，则R=（1150-1000）/1150=13.04%17.65%；

应交纳增值税；

应交纳增值税=（1150/1.17-1000/1.17）17%=21.79万元；

应交纳营业税万元；

应交纳营业税=11503%=34.5万元；

筹划结果筹划结果交纳增值税可以节省税款交纳增值税可以节省税款34.5-21.79=12.71万元万元第六条第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

一般规定一般规定

（1）销售或者进口的货物：

）销售或者进口的货物：

有形动产有形动产

（2）提供的加工、修理修配劳务）提供的加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定

（1）视同销售行为）视同销售行为

（2）混合销售行为）混合销售行为（3）兼营行为）兼营行为

（一）混合销售行为

（一）混合销售行为1.含义：

即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

含义：

2.税务处理：

对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个税务处理：

对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；

对于其他单位和个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；

对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

3.关于混合销售行为的几项特殊规定关于混合销售行为的几项特殊规定

（1）电信部门混合销售行为的确定）电信部门混合销售行为的确定电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；

对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，收营业税；

对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

征收增值税。

（2）林木销售和管护的处理）林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；

纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取税征税范围；

纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；

属于其它收入的照章征收营业税。

免征营业税；

（二）兼营非应税劳务

（二）兼营非应税劳务1.含义：

是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，含义：

是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

又包括提供非应税劳务。

2.特点：

销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在特点：

销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。

同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。

3.税务处理：

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税务处理：

纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或不能准确核算的，由税劳务和非应税劳务的销售额。

不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售混合销售强强调调同同一一项项销销售售行行为为中中存存在在两两类类经经营营项项目目的的混混合，二者有从属关系合，二者有从属关系依依纳纳税税人人经经营营主主业业，只只征一种税征一种税兼营非应税劳务兼营非应税劳务强强调调同同一一纳纳税税人人的的经经营营活活动动中中存存在在两两类类经经营营项项目目，二二者者无无直直接接从从属属关关系系依依纳纳税税人人核核算算水水平平1.分分别别核核算算：

征征两两税税2.未未分分别别核核算算：

税税务务机机关核定关核定增值税暂行条例实施细则第六条增值税暂行条例实施细则第六条纳税人的下列混合销售行为，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；

未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售不缴纳增值税；

额：

（二）财