苹果公司避税案例分析PPT资料.pptx

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案例：

苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究2013年5月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税”问题，对美国苹果公司的高管们进行质询，所列举的几项重要避税事实是：

（1）向海外（即美国以外）转移利润：

苹果2012年末拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿美元游离于美国海外，而且几乎没有缴税；

（2）海外关联公司的非税收居民身份：

苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否定了爱尔兰的居民纳税人身份，也不承认为美国的税收居民，他们是苹果国际运营公司（AppleOperationInternational，下称AOI）和苹果国际销售公司（AppleSalesInternational，下称ASI）；

（3）滥用成本分摊协议：

成本分摊协议（CostSharingAgreement，下称CSA），是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具。

宁琦、励贺林：

苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议，中国注册会计师非执业会员版，2014年02期。

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苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究AOI，在爱尔兰却没有物理空间上的真实存在，AOI与AOE、ADI和ASI共享在爱尔兰Cork市的一个公司注册地址，而此有地址而没有办公室。

AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理，AOI的资产（主要是现金）存放在其开设于美国纽约的银行账户。

AOI自设立以来的30多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们中两位是API的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是ADI的员工，居住在爱尔兰，并且AOI的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。

AOI的全部会计账簿和财务记录由位于美国德州的苹果财务会计共享服务中心负责维护和管理，AOI在爱尔兰没有开设任何银行账户。

上述安排目的在于证明AOI所有的业务活动和经营管理控制所在地不在爱尔兰，因此自我否定了其爱尔兰的居民纳税人身份，并且也不承认为美国的税收居民。

苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究爱尔兰的税法规定，公司管理和控制的实际所在地在爱尔兰即成为爱尔兰的税收居民，而不论这家公司是否注册在爱尔兰。

美国的税收法典规定，依据公司注册设立的地点来确定居民纳税人的身份。

苹果正是利用了爱尔兰国内税法与美国税收法典中关于居民纳税人相关规定的差异，自否居民纳税人身份。

苹果人为地形成AOI和ASI的实际经营和管理控制所在地不在爱尔兰，自我否定了爱尔兰的税收居民身份，同时，又因为AOI和ASI不是在美国注册设立，依据美国的税收法典，也不承认为美国的税收居民。

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苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究ASI坚持认为它的实际经营活动和管理控制所在地不在爱尔兰，否认自己爱尔兰居民纳税人的身份，也不承认是美国的税收居民。

ASI和其直接母公司AOE同样设立在爱尔兰，而AOE的直接母公司是AOI。

在2012年以前，与AOI一样，ASI也没有自己的员工，其董事会成员是工作和居住在美国的API员工。

自2006年5月至2012年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。

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苹果全球采购而来的零配件和部件全部运往中国，由中国的一家第三方合约制造商（下称中国合约制造商）最终制成苹果的各种商品。

苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究中国合约制造商是依据与苹果达成的合约加工服务协议向苹果提供合约制造服务，这种服务包括，对苹果全球采购而来的零配件和部件等进行最终的组装、装配、集成、软件和系统的安装、倒入、调试、测试、检验、包装等一系列专业操作，而最终制成苹果商品。

中国合约制造商在苹果的全球价值链体系中，只充当简单功能风险承担者的角色。

虽然苹果商品由其最终制成，但赚取的利润是很低的，案例：

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苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究当API把苹果商品转售给美洲市场的关联分销公司，ASI（ADI受ASI委托）把苹果商品转售给欧洲和亚太地区的关联分销公司时，就会附上很高的加价，换言之，API获得了销往美洲市场苹果商品的利润，ASI（包括ADI）获得了销往美洲以外市场苹果商品的利润。

在苹果价值链体系中，API和ASI被苹果定义为资产、功能和风险的主承担者，因为他们拥有苹果价值链中最有价值的核心部分：

知识产权，这是苹果几十年来对价值链和转让定价精心设计和运作的结果，使得API和ASI在与各区域关联分销公司的关联交易定价中，以“企业家”的功能地位出现，并居于整个苹果价值链和转让定价交易的核心，其结果是，通过关联交易美洲市场的销售利润保留在API，美洲以外市场的销售利润保留在ASI（包括ADI，ADI在爱尔兰享受2甚或更低的所得税率），ASI和ADI以分配股息的方式把利润集中于AOI。

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苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果全球的研发活动几乎都在美国本土进行，但CSA规定，由API与ASI按照各自负责的销售市场实现的销售收入所形成的比例，分担苹果全球研发活动的成本。

苹果研发活动的成果，就是苹果的知识产权，这是苹果和苹果商品的核心竞争力和价值源泉所在。

CSA对苹果的知识产权做了特殊的安排，把知识产权拆分为法律权利（LegalRights）和经济权利（EconomicRights）。

美国苹果公司美国苹果公司（APIAPI）美国美国全部的法律权利由API拥有，即API是苹果知识产权中的法律权利的唯一拥有者。

同时API还是销往美洲市场苹果商品知识产权中经济权利的拥有者。

苹果国苹果国际销际销售公司售公司（ASIASI）（爱尔兰爱尔兰/非税收居民）非税收居民）ASI是销往美洲以外市场苹果商品知识产权中经济权利的拥有者案例：

苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果公司避税案例研究苹果把全球市场分为美洲市场和美洲以外市场。

苹果在美洲市场