第七章销售与收款循环审计1优质PPT.ppt

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销售发票上的价格要符合公司的定价策略。

随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。

数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款帐簿。

记账完毕，记账联顺序编号后存档。

根据题意，请回答下列问题，并简要说明理由。

真题讲解

（1）为了检查销售是否经过适当的授权，注册会计师应该从什么文件中抽取样本？

（）A客户订单B发运单C应收账款明细账D销售发票

（1）A。

理由：

信用部门可以在客户订单上盖章表示同意给予商业信用。

真题讲解

（2）如果注册会计师希望检查内部控制能否减少发生发货后不入账的错误，其应该从何处抽取样本？

（）A客户订单B发运单C应收账款明细账D销售发票B理由：

因为Z公司内控中有一个薄弱环节就是：

运输部门如果不将销售发票记账联交还给会计部门，与这笔销售业务有关的销售收入和应收账款都会漏记。

亦不会向客户发送账单。

真题讲解（3）为了检查内部控制能否降低漏开发运单的可能性，其应该从哪个文件中抽取测样试本？

（）A客户订单B发运单C应收账款明细账D销售发票D。

因为Z公司的发运单是根据销售发票而开列的。

真题讲解（4）为了检查应收账款余额中是否有虚构的销售业务产生，其应该从何处抽取测试样本？

（）A客户订单B发运单C应收账款明细账D销售发票C。

因为检查应收账款期末余额是否真实存在的较好方法，就是以应收账款明细账为依据，向客户发函询证。

例题2、注册会计师在审计ABC公司2007年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。

注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100000元，增值税为17000元。

例题为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：

借：

银行存款117000贷：

预收账款117000该收款凭证后附单据为进账单一张。

ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公各积计提比例为10%。

例题【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。

【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。

【调整分录】例题调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。

审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报表（常称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报表的项目名称，如“存货”）被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下期的相关会计账簿记录。

这就会涉及到会计账项的调整，即我们所说的会计调整（常称之为“调账”）。

例题会计调整分录是由被审计单位编制，由于会计调整分录主要是针对上年的会计问题调整，而上年账簿已结账，不可能再增加相关记录，所以只能在下年度账簿中调整，但调整时不能直接利用注册会计师的建议调整分录（注册会计师建议是从对财务报表的影响角度考虑的），这样做可能会影响下年度账簿的恰当反映。

涉及资产负债表的科目，调整时用原科目。

但凡涉及调整上年度利润表项目（收入、费用等科目）就用“以前年度损益调整”科目代替。

例题

（1）调整预收账款、主营业务收入和增值税借：

预收账款117000贷：

以前年度损益调整100000应交税费未交增值税17000

（2）调整所得税费用借：

以前年度损益调整25000贷：

应交税费应交所得税25000例题（3）结转“以前年度损益调整”科目余额借：

以前年度损益调整75000贷：

利润分配未分配利润75000（4）调整盈余公积借：

利润分配未分配利润7500贷：

盈余公积法定盈余公积7500例题3、注册会计师在对ABC公司2005年应收账款审计时，对截止2005年11月30日的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见：

（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额200000元已于2005年11月20日付讫。

（3）经查，贵公司11月30日的第30452号发票（金额为23400元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

例题（4）本公司曾于10月份预付货款1000000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额80000元。

（5）所购货物从未收到。

【审计意见】针对以下五种情况，注册会计师应分别进行如下处理：

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、

（2）购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资（3）料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

例题

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。

注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

例题（4）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（5）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。

如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；

如确未运出，应提请该公司作调账处理。

例题4、注册会计师在ABC公司2007年财务报表审计中，检查ABC公司应收账款明细账时，发现有一笔应收账款挂账时间达三年以上，金额为500000元，摘要栏记录为：

应收P公司货款。

注册会计师向会计人员询问其原因，会计人员回答是：

“因双方存在纠纷尚未解决，故对方拒付货款。

”例题注册会计师随即向P公司发函询证，很快就得到回复：

“该款项早已在两年之前就付清。

”并出示了当时还款的有关证据。

在证据面前，有关会计人员说出了实情，该款项确实已收到，按总经理指示将其转入公司的小金库。

ABC公司采用年末余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。

例题【存在问题】ABC公司将已收到的应收账款转入小金库，违反了国家财经法纪，同时又虚列了债权，影响了财务报表的真实性。

【建议意见】注册会计师应建议该公司及时将款项存入公司银行账户，调整会计处理。

例题【调整分录】

（1）调整应收账款和货币资金（假定款存入公司账户）借：

货币资金银行存款500000贷：

应收账款500000

（2）调整坏账准备和资产减值损失借：

应收账款坏账准备25000贷：

资产减值损失25000同时调整财务报表的其他项目。

例题5、在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。

下列为你正考虑的应收账款账户。

公司年末应收账款全年销货金额甲0万100万乙3万6万丙9万11万丁20万220万要求：

（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？

请说明理由。

例题

（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。

因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。

丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

例题6、ABC公司为增值税一般纳税人。

注册会计师在208年1月26日检查该公司207年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购甲材料”，其会计分录为：

原材料209960应交税费应交增值税（进项税额）36040贷：

银行存款246000例题该记账凭证所附的原始凭证有：

增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000；

运费发票一张，记载运费和建设基金合计为10000元；

装卸结算单据一张，记载装卸费2000元。

经检查，甲材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。

例题【存在问题】该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。

根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费发票所列金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

例题【审计建议】注册会计师应提请ABC公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额。

【调整分录】多计增值税进项税额：

36040（34000100007）1340（元）。

存货原材料1340贷：

应交税费应交增值税1340真题讲解7、资料：

审计目标对审计工作发挥着导向作用，注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

下表是有关应收账款的认定、审计目标和审计程序。

【要求】根据应收账款项目审计目标的提示，填写相应的最相关认定，并针对每个审计目标设计两项简要的审计程序（填入表中）。

最相关的认定应收账款的项目审计目标应收账款是否存在应收账款是否归被审计单位所有应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当真题讲解真题讲解最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序存在（1分）应收账款是否存在

（1）向客户函证（1分）

（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证（1分）权利（1分）应收账款是否归被审计单位所有

（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证（1分）

（2）以应收账款明细账为起点；

检查有关合同，确定是否已经出售或质押（1分）真题讲解最相关的认定应收账款的项目审计目标审计程序完整性（1分）应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款的否均已记录）

（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账（1分）

（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收帐款明细账（1分）计价或分摊（1分）应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当

（1）检查期后已收回应收账款情况（1分）

（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当（1分）真题讲解7、案例分析题：

某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。

【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。

真题讲解

（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。

经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。

则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定是（）。

真题讲解A.存货的“存在”认定B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定答案：

B。

理由说明：

销售形