终结审计PPT课件下载推荐.ppt
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果。
期初余额是一种特殊的期初余额是一种特殊的比较数据比较数据比较数据是指作为本比较数据是指作为本期财务报表组成部分期财务报表组成部分的上期对应数和相关的上期对应数和相关披露。
比较数据本身披露。
比较数据本身不构成完整的财务报不构成完整的财务报表,应当与本期相关表,应当与本期相关的金额和披露联系起的金额和披露联系起来阅读。
来阅读。
期初余额与比较数据期初余额与比较数据审计范围注册会计师针对比较数据(期初余额)实施的审计注册会计师针对比较数据(期初余额)实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围,通常限于评价比较数据(期初余额)是否的范围,通常限于评价比较数据(期初余额)是否正确列报和适当分类。
正确列报和适当分类。
期初余额与比较数据审计线索1.查阅上年度财务报表和审计报告,关注非标意见查阅上年度财务报表和审计报告,关注非标意见的事项;
的事项;
2.分析本年度财务报表,关注影响重大或存在迹象分析本年度财务报表,关注影响重大或存在迹象表明期初余额存在问题的事项;
表明期初余额存在问题的事项;
3.关注被审计单位运用的会计政策和会计估计的合关注被审计单位运用的会计政策和会计估计的合理性和变化理性和变化4.本期报表审计中推断以前金额存在问题本期报表审计中推断以前金额存在问题对期初余额与比较数据专门的审计程序1.1.上期财务报表由前任审计师审计时上期财务报表由前任审计师审计时(11)与前任审计师沟通)与前任审计师沟通(22)必要时,查阅前任审计师的工作底稿)必要时,查阅前任审计师的工作底稿查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项,如前任审计师对上期财务报表发表的审计意见项,如前任审计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划的类型和主要内容、针对上期财务报表的审计计划和审计总结以及上一年度其他相关重要事项。
和审计总结以及上一年度其他相关重要事项。
待续待续对期初余额与比较数据专门的审计程序2.2.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时上期财务报表未经审计或审计结论不满意时(11)对流动资产和流动负债,审计师通常可以通过本)对流动资产和流动负债,审计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
对于特殊项目,期实施的审计程序获取部分审计证据。
对于特殊项目,如存货,应当考虑追加审计程序,如查阅前任审计师如存货,应当考虑追加审计程序,如查阅前任审计师工作底稿;
复核上期会计记录及文件;
检查上期交易工作底稿;
检查上期交易记录;
运用分析程序等。
记录;
(22)对非流动资产和非流动负债,审计师通常检查形)对非流动资产和非流动负债,审计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。
在某些情况下,成期初余额的会计记录和其他信息。
在某些情况下,审计师可向第三方函证期初余额,或实施追加的审计审计师可向第三方函证期初余额,或实施追加的审计程序。
程序。
比较数据(期初余额)相关的工作底稿示例期初余额与比较数据对审计的影响1.1.上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理(11)如果未解决事项既)如果未解决事项既对比较数据产生重大影响,对比较数据产生重大影响,也对本期数据产生重大影也对本期数据产生重大影响,注册会计师应当对本响,注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无期财务报表整体发表非无保留意见,在说明段中清保留意见,在说明段中清楚说明未解决事项对比较楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影数据和本期数据的重大影响,并在可能情况下,指响,并在可能情况下,指出影响程度。
出影响程度。
(22)如果未解决事项仅)如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响,对比较数据产生重大影响,而对本期数据无重大影响,而对本期数据无重大影响,注册会计师仍应当对本期注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保财务报表整体发表非无保留意见,但由于未解决事留意见,但由于未解决事项并未对本期数据产生重项并未对本期数据产生重大影响,在说明段中仅需大影响,在说明段中仅需说明未解决事项对比较数说明未解决事项对比较数据的重大影响。
据的重大影响。
待续待续期初余额与比较数据对审计的影响2.2.上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理(11)当以前针对上期财)当以前针对上期财务报表出具的审计报告务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计为非无保留意见的审计报告时,如果导致非无报告时,如果导致非无保留意见的事项已经解保留意见的事项已经解决,并已在本期财务报决,并已在本期财务报表中得到恰当处理,注表中得到恰当处理,注册会计师针对本期财务册会计师针对本期财务报表出具的审计报告通报表出具的审计报告通常不再提及该事项。
常不再提及该事项。
(22)当以前针对上期)当以前针对上期财务报表出具的审计报财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审告为非无保留意见的审计报告时,如果导致非计报告时,如果导致非无保留意见的事项虽已无保留意见的事项虽已解决,但对本期仍很重解决,但对本期仍很重要,注册会计师可在审要,注册会计师可在审计报告中增加强调事项计报告中增加强调事项段提及这一情况段提及这一情况待续待续期初余额与比较数据对审计的影响期初余额与比较数据对审计的影响3.3.审审计计师师审审计计本本期期财财务务报报表表时时,如如发发现现上上期期财财务务报报表表存存在在以以前前应应当当发发现现但但未未发发现现的的重重大大错错报报,由由于于上上期期财财务务报报表表的的审审计计报报告告已已经经出出具具,注注册册会会计计师师应应当当根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第13321332号号期期后后事事项项的的规规定定,提提请请管管理理层层更更正正上上期期财财务务报报表表,并并在在实实施施必必要要的的审审计计程程序序后后,针针对对更更正正后后的的财财务务报报表表出出具具新新的的审审计计报报告告;
如如管管理理层层不不同同意意更更正正财财务务报报表表,审审计计师师应应当当采采取取措措施施防防止止财财务务报报表表的的使使用用者者信信赖赖该该审审计计报报告告。
如如本本期期财财务务报报表表即即将将公公布布,且且对对上上期期财财务务报报表表中中的的重重大大错错报报能能够够在在本本期期财财务务报报表表中中充充分分披披露露,审审计计师师应应当当根根据据法法律律法法规规的的规规定定确确定定是是否否仍仍有有必必要要提提请请管管理理层层更更正正财务报表,并出具新的审计报告。
财务报表,并出具新的审计报告。
待续待续期初余额与比较数据对审计的影响期初余额与比较数据对审计的影响4.4.当上期财务报表未经审计时,注册会计师应当按照当上期财务报表未经审计时,注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13311331号号首次接受委托首次接受委托时对期初余额的审计时对期初余额的审计的规定,对本期期初余额实施恰的规定,对本期期初余额实施恰当的审计程序,取得充分、适当的审计证据,以确定期当的审计程序,取得充分、适当的审计证据,以确定期初余额不存在重大错报。
但针对期初余额实施的审计程初余额不存在重大错报。
但针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围程序的范围如果上期财务报表未经审计,注册会计师应当在审计报如果上期财务报表未经审计,注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明,但这种说明并不减轻注册会计告的引言段中予以说明,但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。
待续待续期初余额与比较数据对审计的影响期初余额与比较数据对审计的影响5.5.如果识别出比较数据存在重大错报,审计师应当要求如果识别出比较数据存在重大错报,审计师应当要求管理层更正比较数据。
当管理层拒绝更正比较数据存在管理层更正比较数据。
当管理层拒绝更正比较数据存在的重大错报时,审计师应当考虑发表保留或否定意见的的重大错报时,审计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。
审计报告。
6.6.如果无法获取比较数据或期初余额充分、适当的审如果无法获取比较数据或期初余额充分、适当的审计证据,审计师应当考虑发表保留或无法表示意见的计证据,审计师应当考虑发表保留或无法表示意见的审计报告。
案案例例讨讨论论9-11.当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时,注册会计师应当考虑如何查证?
披露不一致时,注册会计师应当考虑如何查证?
2.针对事项针对事项1,如果经查证,华兴公司购买晋美公,如果经查证,华兴公司购买晋美公司股权的会计处理以及合并财务报表编制正确,司股权的会计处理以及合并财务报表编制正确,且华兴公司在报表附注中已充分适当披露该事项,且华兴公司在报表附注中已充分适当披露该事项,注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理?
注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理?
3.针对事项针对事项2,如果经查证,华兴公司的