第5章生产经营环节的税收筹划2(收入与收益的控制)优质PPT.ppt

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按合同按合同约定约定收款日期确认营业收入；

收款日期确认营业收入；

（44）长期长期劳务交易劳务交易:

以合同以合同约定约定一次或分次结算日期确认收入。

一次或分次结算日期确认收入。

4.筹划原理：

筹划原理：

（）企业在（）企业在设定设定适当的收入时点时，适当的收入时点时，应尽量将收入实现安排在纳税应尽量将收入实现安排在纳税期初；

期初；

接近接近期末的收入，期末的收入，应设法应设法推迟推迟到下期期初，到下期期初，可抑减当期的收入，可抑减当期的收入，延迟延迟纳税；

纳税；

n增值税方面的增值税方面的好处：

好处：

n把收入安排在一个纳税把收入安排在一个纳税期初，期初，n还可以充分利用还可以充分利用销售销售商品商品-而向买方而向买方收取收取的增值税。

的增值税。

6（22）在纳税）在纳税期末期末时购入存货，时购入存货，增加增加当期进项税额。

当期进项税额。

适当安排适当安排支出，支出，也可也可延迟延迟缴纳所得税和增值税；

缴纳所得税和增值税；

购入存货如能购入存货如能先验收先验收入库，后付款，入库，后付款，使更多货币资金使更多货币资金留在留在企业的资金循环企业的资金循环体内。

体内。

7二、二、利润利润或收益的控制或收益的控制

（一）利用税收优惠

（一）利用税收优惠控制所得控制所得实现时间实现时间筹划原理筹划原理尽量把尽量把利润利润提前或集中于减免税期；

提前或集中于减免税期；

把把亏损亏损或支出推迟于征税期；

或支出推迟于征税期；

把把所得所得规划在亏损年度实现以盈亏互抵。

规划在亏损年度实现以盈亏互抵。

8筹划方法筹划方法（）尽量（）尽量缩小缩小减免税期的成本、费用。

减免税期的成本、费用。

n在物价持续在物价持续上涨上涨时，时，n存货存货计价采用先进先出法，计价采用先进先出法，n高估高估当期利润和期末存货价值；

当期利润和期末存货价值；

n不选不选用加速折旧的方法，用加速折旧的方法，做到减免税期做到减免税期少提少提折旧计入成本；

折旧计入成本；

n在减免税期，费用在减免税期，费用分摊分摊时，时，数额小的数额小的不预提不预提计入成本。

计入成本。

减免减免税期发生的，税期发生的，应由应由以后以后负担的费用负担的费用-应尽可能的通过应尽可能的通过待摊待摊费用核算，费用核算，分期分期计入成本；

计入成本；

10n减免税期尽可能减免税期尽可能少建少建或不建准备金制度，或不建准备金制度，n待以后发生时，待以后发生时，直接直接计入成本。

n对于各种需对于各种需摊销摊销的无形资产、递延资产，的无形资产、递延资产，n应尽量将其摊销期应尽量将其摊销期延长延长到减免期以后；

到减免期以后；

11

（二）控制所得额以合法

（二）控制所得额以合法降低降低累进税率累进税率20082008年后企业所得税的税率为年后企业所得税的税率为25%25%，符合条件的小型符合条件的小型微利微利企业，企业，减按减按20%20%的税率征收企业所得税。

的税率征收企业所得税。

控制控制所得额合法降低税率的途径仍存在。

所得额合法降低税率的途径仍存在。

12原企业所得税原企业所得税实行实行3333的比例税率；

的比例税率；

对年应税所得额在对年应税所得额在33万元万元（含（含33万）以下的，万）以下的，减按减按1818的税率征；

的税率征；

对年应税所得额在对年应税所得额在33万元万元以上以上,1010万元万元（含含1010万元万元）以下的，以下的，减按减按2727的的税率征；

税率征；

13n筹划原理筹划原理11：

设年应税所得额在设年应税所得额在33万元万元以上以上-10-10万元（含万元（含1010万元）以下，万元）以下，应税所得额应税所得额超过超过33万元部分为万元部分为XX元。

元。

（3000030000xx）272730000300001818xx解出解出xx3698.633698.63（元）（元）当当年应税所得年应税所得大于大于33万元万元小于小于33698.6333698.63元，元，其增加的税负其增加的税负超过超过了增加所得。

了增加所得。

14n企业企业预测预测其年应税所得超过其年应税所得超过33万元，万元，n但但不能不能超过超过33698.6333698.63元时。

元时。

n可参加财产可参加财产保险保险、运输保险，、运输保险，n按规定缴纳的保险费用按规定缴纳的保险费用n-准予准予扣除扣除减少应纳税所得；

减少应纳税所得；

n可通过公益、救济可通过公益、救济捐赠捐赠来减少应税所来减少应税所得额。

得额。

15n筹划原理筹划原理22：

（300000300000xx）2525-300000-3000002020xx解出解出xx2000020000（元）（元）当当年应税所得年应税所得大于大于3030万元万元小于小于3232万元，万元，其增加的税负其增加的税负超过超过了增加所得。

16n新税法下，新税法下，n企业企业预测预测其年应税所得超过其年应税所得超过3030万元，万元，n但但不能不能超过超过3232万元时，万元时，n可参加财产可参加财产保险保险、运输保险来节税；

、运输保险来节税；

n可通过公益、救济可通过公益、救济捐赠捐赠来减少应税所来减少应税所得额。

17三、三、转让定价转让定价的税收筹划的税收筹划1.1.企业所得企业所得税法税法20072007年年33月月1616日日2.2.企业所得税法实施企业所得税法实施条例条例20072007年年1111月月2828日日3.3.国税发国税发2009220092号号20092009年年11月月88日日国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发-特别纳税调整实施特别纳税调整实施办法办法试行试行的通知的通知

（一）转让定价的

（一）转让定价的概念概念和前提和前提n指关联各方在交易中指关联各方在交易中人为人为确定的价格，确定的价格，往往是集团根据其经营往往是集团根据其经营战略，战略，在在关联关联企业间企业间销售销售商品、提供劳务和技术、商品、提供劳务和技术、-资金资金借贷借贷等时所确定的集团等时所确定的集团内部内部价格。

价格。

它不由市场它不由市场供求供求决定，决定，主要服从于集团主要服从于集团整体整体利润的要求。

利润的要求。

19n税法税法规定：

规定：

在企业财务和经营在企业财务和经营决策决策中，中，如一方有能力直接或间接如一方有能力直接或间接控制控制（有权决定有权决定）、-共同控制共同控制（共同共同决定决定）另一方或另一方或-对另一方施加重大对另一方施加重大影响，影响，将其视为关联方。

将其视为关联方。

20n1.1.股权股权关联关联判定法判定法

（1）

（1）一方直接或间接一方直接或间接持有持有另一方另一方-的股份总和达到的股份总和达到25%25%以上；

以上；

（2）

（2）双方直接或间接双方直接或间接同为同为第三方第三方-所持有的股份达到所持有的股份达到25%25%以上。

以上。

n间接持股间接持股的规定：

的规定：

若一方通过中间方对另一方若一方通过中间方对另一方间接间接持有股份，持有股份，只要一方对中间方持股比例达到只要一方对中间方持股比例达到25%25%以上，以上，则一方对另一方的持股比例则一方对另一方的持股比例按照按照-中间方中间方对另一方的持股比例计算。

对另一方的持股比例计算。

222.2.生产生产经营经营关联判定法关联判定法

（1）

（1）一方与一方与另一方另一方（独立金融机构（独立金融机构除外除外）-间借贷资金占一方实收资本间借贷资金占一方实收资本50%50%以上，以上，或一方借贷资金总额的或一方借贷资金总额的10%10%以上以上是由另一方（独立金融机构是由另一方（独立金融机构除外除外）担保担保；

（2）

（2）一方一方半数半数以上的高级管理人员以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）或（包括董事会成员和经理）或至少至少一名一名-可以可以控制控制董事会的董事会高级成员董事会的董事会高级成员-是由是由另一方另一方委派；

委派；

或者双方或者双方半数半数以上的高级管理人员以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）或至少（包括董事会成员和经理）或至少一名一名-可以可以控制控制董事会的董事会高级成员董事会的董事会高级成员-同为同为第三方委派。

第三方委派。

（33）一方）一方半数半数以上的高级管理人员以上的高级管理人员-（包括董事会成员和经理）（包括董事会成员和经理）同时同时担任另担任另-一方的高级一方的高级管理管理人员（含董事和经理），人员（含董事和经理），或者或者一方一方至少一名可以控制董事会的至少一名可以控制董事会的-董事会高级董事会高级成员成员同时担任另一方的董事同时担任另一方的董事会高级会高级成员。

成员。

（44）一方生产经营必须由）一方生产经营必须由另一方另一方提供的工业提供的工业产权、专有技术等产权、专有技术等特许权特许权才能正常进行才能正常进行（55）一方购买或）一方购买或销售销售活动主要由另一方控制。

活动主要由另一方控制。

（66）一方接受或提供）一方接受或提供劳务劳务主要由另一方控制。

主要由另一方控制。

273.3.其他其他关联关系判定法关联关系判定法一方对另一方生产经营、交易有一方对另一方生产经营、交易有实质实质控制，控制，或双方在利益上具有相关联的或双方在利益上具有相关联的其他其他关系，关系，包括包括虽未虽未达到本条第

（一）项持股比例，达到本条第

（一）项持股比例，但一方与另一方的但一方与另一方的主要主要持股方享受基本持股方享受基本-相同的经济利益，及家族、相同的经济利益，及家族、亲属亲属关系等。

关系等。

28

（二）关联交易主要包括以下

（二）关联交易主要包括以下类型：

类型：

1.1.有形有形资产的购销、转让和使用，资产的购销、转让和使用，包括包括房屋房屋建筑、交通工具、机器设备、工具、建筑、交通工具、机器设备、工具、-商品、产品等商品、产品等有形有形资产的购销、转让和租赁资产的购销、转让和租赁业务；

业务；

2.2.无形无形资产的转让和使用，资产的转让和使用，包括包括土地使用权、版权土地使用权、版权（著作权著作权）、专利、专利、-商标、客户名单、营销渠道、牌号、商标、客户名单、营销渠道、牌号、-商业秘密和专有技术等商业秘密和专有技术等特许权特许权，以及工业品外观以及工业品外观设计设计或实用或实用新型新型等等-工业产权所有权工业产权所有权转让转让和使用权和使用权提供；

提供；

3.3.融通融通资金，资金，包括各类长短期资金包括各类长短期资金拆借拆借和担保和担保-及各类计息及各类计息预付预付款和款和延期延期付款等业务；

付款等业务；

4.4.提供提供劳务，劳务，包括市场包括市场调查调查、行销、管理、行政事务、行销、管理、行政事务、-技术技术服务服务、维修、设计、咨询、代理、维修、设计、咨询、代理、-科研、科研、法律、法律、会计事务等服务的提供。

会计事务等服务的提供。

n实行查账征收的实行查账征收的居民居民企业和企业和-在中国境内在中国境内设立设立机构、场所并机构、场所并据实据实申报缴纳企业所得税的申报缴纳企业所得税的非居民非居民企业企业-向税务报企业所得税纳税向税务报企业所得税纳税申报表申报表