新企业所得税法讲解(市局培训09.8)PPT格式课件下载.ppt

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法（第四条）第四条企业所得税的税率为25%。

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

第二章第二章扣扣除除（条例）第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

工资薪金支出注：

注：

1、必须是实际发生的工资薪金支出，、必须是实际发生的工资薪金支出，应该是企业实际支付给职工的那部分支出，应该是企业实际支付给职工的那部分支出，未支出的不予税前扣除；

未支出的不予税前扣除；

2、工资的对象是本企业任职或者受雇的员、工资的对象是本企业任职或者受雇的员工；

工；

工资薪金支出3、工资中为其支付的养老、失业保险、劳、工资中为其支付的养老、失业保险、劳动保护费、职工调动工作的旅费和安家费、动保护费、职工调动工作的旅费和安家费、独生子女补贴、住房公积金，都应将其排独生子女补贴、住房公积金，都应将其排除在工资薪金支出范围之外。

除在工资薪金支出范围之外。

4、工资薪金包括现金和非现金。

、工资薪金包括现金和非现金。

（法）第八条第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

（法）第八条企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

（法）第八条注注:

1、扣除对象为、扣除对象为“五险一金五险一金”，即：

基，即：

基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及住房公险费、工伤保险费、生育保险费及住房公积金，除此之外不能扣除。

积金，除此之外不能扣除。

（法）第八条2、“五险一金五险一金”的扣除以国务院有关主管的扣除以国务院有关主管部门或者省级人民政府的规定为依据；

部门或者省级人民政府的规定为依据；

3、补充养老保险费、补充医疗保险费限于、补充养老保险费、补充医疗保险费限于在国务院财政、税务主管部门规定的范围在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

和标准内，准予扣除。

新政策规定新政策规定自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；

超过部分，不予扣除。

（法）第八条第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（法）第八条注：

1、特殊工种职工支付的人身安全保险、特殊工种职工支付的人身安全保险费：

如费：

如建筑法建筑法规定，建筑施工企业必规定，建筑施工企业必须为其从事危险作业的职工办理意外伤害须为其从事危险作业的职工办理意外伤害保险；

保险；

煤碳法煤碳法规定，煤矿企业必须为规定，煤矿企业必须为其煤矿井下职工办理意外伤害保险。

其煤矿井下职工办理意外伤害保险。

（法）第八条2、国务院财政、税务主管部门规定可以扣、国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，如企业职工出差而除的其他商业保险费，如企业职工出差而为其购买的航空意外险支出。

为其购买的航空意外险支出。

（法）第八条第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

是否资本化的界定原则：

只要不是明注：

只要不是明确被认定为资本化支出的费用，都应该被确被认定为资本化支出的费用，都应该被视为不需要资本化的借款费用，予以当期视为不需要资本化的借款费用，予以当期扣除。

扣除。

（法）第八条企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

1、必须限于这些资产的购建期间，在这、必须限于这些资产的购建期间，在这些资产的购建后，或者存货达到预定可销售状些资产的购建后，或者存货达到预定可销售状态后而发生的所谓借款费用，是不允许计入有态后而发生的所谓借款费用，是不允许计入有关资产成本的；

关资产成本的；

（法）第八条2、借款费用应否资本化与借款期间长短无、借款费用应否资本化与借款期间长短无直接关系。

如果某纳税年度发生长期借款，直接关系。

如果某纳税年度发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资支出，则其借款费用全部可直接扣固定资支出，则其借款费用全部可直接扣除；

除；

（法）第八条3、从事房地产开发企业的企业为开发房地、从事房地产开发企业的企业为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开发成本。

产完工前，应计入有关房地产的开发成本。

（法）第八条第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。

1、计算发生额的、计算发生额的60%；

2、计算、计算5限额。

限额。

（法）第八条如某企业销售收入如某企业销售收入1700万元，列支招待费万元，列支招待费7万元，计算应审增招待费多少元？

万元，计算应审增招待费多少元？

计算：

760%=4.2万元，万元，再看是否超限额：

再看是否超限额：

17005=8.5万元，万元，该企业税前只能列支该企业税前只能列支4.2万元，万元，审增应纳税所得额审增应纳税所得额7-4.2=2.8万元万元2、如用老政策计算：

、如用老政策计算：

15005=7.5万元，万元，2003=0.6万元，理论上累计可扣除万元，理论上累计可扣除7.5+0.6=8.1万元，实际发生万元，实际发生7万元，则税前万元，则税前扣除扣除7万元。

可见，新法从严控制招待费。

万元。

（法）第八条第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

1、专项资金是企业根据法律、行政法、专项资金是企业根据法律、行政法规有关规定提取的，排除了企业根据地方规有关规定提取的，排除了企业根据地方性法规、规章、其他规范性文件等提取的性法规、规章、其他规范性文件等提取的的所谓专项资金。

的所谓专项资金。

（法）第八条2、提取资金的目的应限于坏境保护、生态、提取资金的目的应限于坏境保护、生态恢复等用途，如果将提取的专项资金用于恢复等用途，如果将提取的专项资金用于其他用途的，不得扣除。

其他用途的，不得扣除。

（法）第八条第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

（法）第八条老政策规定劳保费是年人均老政策规定劳保费是年人均600元；

元；

新政策规定：

1、必须是企业实际发生的支、必须是企业实际发生的支出；

出；

（法）第八条2、必须是劳保支出：

、必须是劳保支出：

一是为其雇员配备或提供，而不是给其他一是为其雇员配备或提供，而不是给其他没有任何劳动关系的人配备或提供；

没有任何劳动关系的人配备或提供；

二是限于工作服、手套、安全保护用品、二是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

防暑降温品等。

（法）第九条第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（法）第九条第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（法）第九条注：

1、只有当期实际发生的公益救济性捐赠支出、只有当期实际发生的公益救济性捐赠支出才允许税前扣除。

才允许税前扣除。

2、最高比例在年度利润总额的、最高比例在年度利润总额的12%，包括，包括12%本本身。

身。

3、年度利润总额是指年度会计利润总额。

、年度利润总额是指年度会计利润总额。

（法）第十条第五十四条企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出不得扣除，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（法）第十条第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出不得扣除，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

第三章资产的税务处理第三章资产的税务处理资产（条例）第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

资产企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

企业储存字画企业储存字画某企业储存字画，是放固定资产、存货还某企业储存字画，是放固定资产、存货还是无形资产？

是否允许税前扣除？

是无形资产？

企业储存字画企业储存字画答：

会计上放哪里都行，但无论如何处理答：

会计上放哪里都行，但无论如何处理都不能税前扣除，只有在出售时才能进行都不能税前扣除，只有在出售时才能进行税务处理。

税务处理。

即储存期间作为固定资产不能提折旧、无即储存期间作为固定资产不能提折旧、无形资产不能分期摊销、存货不能一次性扣形资产不能分期摊销、存货不能一次性扣除。

除。

依据：

法依据：

法47条条企业实施其它不具有合理商业目的的安排企业实施其它不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

机关有权按照合理方法调整。

法第十三条企业发生的固定资产大修理支出准予作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

（条例）第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（条例）第六十九条

（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

长期待摊费用（条例）第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

开（筹