企业涉税会计的核算3Word文档下载推荐.docx

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十二、印花税

十三、烟叶税

00:

00

为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。

消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。

实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，此销售额为不含增值税的销售额，如果销售价款中含增值税额，在计算消费税时，按公式“应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷

（1+增值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。

01:

34

实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量，属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

02:

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（一）科目设置

企业按规定应缴纳的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映实际缴纳的消费税和待扣的消费税；

贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；

期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税；

期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。

04:

17

（二）产品销售的会计处理

企业销售产品时应缴纳的消费税，应分情况进行处理：

1．企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应缴纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算；

企业按规定计算出应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

05:

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【案例】

某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税税额），产品成本为l5万元。

该产品的增值税税率为l7％，消费税税率为l0％。

产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。

根据这项经济业务，企业可做如下账务处理：

（1）应向购买者收取的增值税税额=240000×

17％=40800（元）

（2）应交的消费税=240000×

10％=24000（元）

借：

应收账款280800

贷：

主营业务收入240000

应交税费——应交增值税（销项税额）40800

营业税金及附加24000

贷：

应交税费——应交消费税24000

主营业务成本150000

库存商品150000

08:

28

2．企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面按规定应缴纳的消费税，应计入有关的成本。

例如，企业以应税消费品对外投资，应交的消费税计入投资的初始投资成本；

企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

09:

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（三）委托加工应税消费品的账务处理

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

这里的委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

12:

18

在会计处理时，需要缴纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。

受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，在销售时不需要再缴纳消费税；

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。

委托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税。

企业应于向委托方交货时，按规定缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

16:

某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。

假定该企业材料采用实际成本核算。

根据该项经济业务，委托方应做如下账务处理：

（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的账务处理如下：

委托加工物资200000

原材料200000

委托加工物资50000

应交税费——应交消费税5000

应付账款55000

原材料250000

委托加工物资250000

（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：

委托加工物资55000

原材料255000

委托加工物资255000

19:

19

（四）进出口产品的账务处理

需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

免征消费税的出口应税消费品分不同情况进行账务处理：

①属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；

②属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

发生退关、退货而补交已退的消费税，做相反的会计分录。

21:

01

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式为：

应纳税额=营业额×

税率

这里的营业额是指提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

22:

企业按规定应缴纳的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映企业已缴纳的营业税；

其贷方发生额，反映企业应缴纳的营业税；

期末借方余额，反映企业多缴纳的营业税；

期末贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。

23:

54

（二）营业税应税劳务的会计处理

企业因提供营业税应税劳务所取得的收入，按规定应缴纳的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”科目核算。

某企业对外提供运输劳务，取得收入35万元，营业税税率3％。

该企业当期用银行存款缴纳了营业税l万元。

根据该项经济业务，企业应做如下账务处理：

应交营业税=35×

3％=1.05（万元）

营业税金及附加10500

应交税费——应交营业税10500

应交税费——应交营业税l0000

银行存款l0000

24:

41

（三）销售不动产的账务处理

根据《营业税暂行条例》及有关规定，企业销售不动产应缴纳营业税按向对方收取的全部价款计算征收营业税（如果纳税人销售或转让其购置的、抵债所得的不动产，按差额计税）。

企业（非房地产企业）销售不动产应按其收取的全部收入，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。

发生的固定资产清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。

按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目，结转固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，结转已提折旧，借记“累计折旧”科目，结转固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

销售不动产的净收益转入“营业外收入”（净损失转入营业外支出）科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”科目。

26:

52

（四）转让无形资产的账务处理

根据《营业税暂行条例》及有关规定，企业转让无形资产应缴纳营业税，按向对方收取的全部价款征收营业税。

（纳税人销售或转让其购置的、抵债所得的土地使用权，按差额计税）。

企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。

出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；

按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；

原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；

按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

28:

29

企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。

出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；

摊销出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目，按规定计算缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。

29:

关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

我国现行关税包括进口关税和出口关税。

企业应当在“应交税费”科目下置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个明细科目，分别用核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。

对于进口关税，应当计入进口货物的成本。

而对于出口关税，通常计入企业的营业税金及附加。

企业在计算进口应缴纳的关税时，借记“材料采购”“原材料”“固定资产”等科目，贷记“应交税费——应交进口关税”；

计算出口货物应缴纳的关税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交出口关税”科目。

30:

53

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。

在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应缴城市维护建设税”科目；

实际缴纳时，借记“应交税费——应缴城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

教育费附加是以增值税、消费税、营业税纳税人应缴税额为依据征收的一种专项附加。

为了核算教育费附加的增减变动，企业在“应交税费”科目下，应设置“应交教育费附加”明细科目。

计算应缴教育费附加时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目，缴纳时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

需要说明的是，自2011年5月1日起，重庆恢复征收地方教育附加。

地方教育费附加应按照其实际缴纳“三税”税额的2％计算缴纳。

同