市场营销的新旧观念比较PPT格式课件下载.ppt

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v以上均是长期股权投资的核算内容。

一、长期股权投资概述v2、长期股权投资核算方法v

（1）成本法v

（2）权益法一、长期股权投资概述v成本法的适用范围：

v1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；

（如子公司）v2、企业对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资。

一、长期股权投资概述v权益法适用范围：

v1、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资；

v2、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资；

（20%）一、长期股权投资概述v设置的会计科目：

v长期股权投资v投资收益二、采用成本法核算的长期股权投资v

（一）长期股权投资初始投资成本的确定v

（二）取得长期股权投资v（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润v（四）长期股权投资的处置

（一）长期股权投资初始投资成本的确定v准则规定：

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出也应计入长期股权投资的初始投资成本。

v不包括：

已经宣告但尚未发放的现金股利。

（二）取得长期股权投资v借：

长期股权投资v应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）v贷：

银行存款v看书P97页例题（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润v长期股权投资“持有期间”被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按照应该享有的份额确认投资收益。

v借：

应收股利v贷：

投资收益（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润v宣告发放的现金股利属于被投资单位在取得本企业投资“前”实现的净利润的分配额，应作为投资成本的收回。

长期股权投资v如：

2007年1月1日份某企业购入股票，2007年1月8日该企业分配2006年度的利润。

v书98页例题（四）长期股权投资的处置v借：

银行存款（实际收到的款项）v长期股权投资减值准备（已经计提的）v贷：

长期股权投资（账面价值）v投资收益（有可能在借方）v看书P99页例题采用权益法核算的长期股权投资v

（一）取得长期股权投资v

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v（三）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动v（四）长期股权投资的处置

（一）取得长期股权投资v1、取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本“大于”投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的：

长期股权投资v贷：

银行存款

（一）取得长期股权投资v如：

A公司2007年1月20日购买B公司股票v5000000股准备长期持有，占B公司股份的30%。

每股买价6元，另支付交易费用v500000元，款项银行存款付讫。

2006年12月31日B公司净资产账面价值1000000000元，和公允价值相同。

（一）取得长期股权投资v分析：

初始投资成本=50000006+v500000v=30500000元v账面价值=10000000030%=30000000v初始投资成本“大于”账面价值v借：

长期股权投资30500000v贷：

银行存款30500000

（一）取得长期股权投资v2、取得长期股权投资，长期股权投资初始投资成本“小于”投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的：

长期股权投资（被投资单位可辨认净资产的公允价值份额）v贷：

银行存款（实际支付价款）v营业外收入（小于部分）

（一）取得长期股权投资v如：

每股买价5元，另支付交易费用v500000元，款项银行存款付讫。

v初始投资成本=50000005+500000v=25000000+500000v=25500000v账面价值=10000000030%=30000000v初始投资成本“小于”账面价值

（一）取得长期股权投资v借：

长期股权投资30000000v贷：

银行存款25500000v营业外收入4500000问题v权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资初始投资成本；

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，则调整长期股权投资成本？

解释v初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关，权益法核算情况下，被投资单位整体没有变化，所以不确认商誉，商誉只能内含在长期股权投资中；

解释v初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相等于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计入营业外收入。

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v1、被投资单位实现净利润v借：

长期股权投资-损益调整v贷：

投资收益v2、被投资单位发生亏损v借：

投资收益v贷：

长期股权投资-损益调整v3、被投资单位宣告发放现金股利v借：

长期股权投资-损益调整

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v如：

2007年A公司实现净利润10000000元，B公司持有A公司30%股份。

2008年5月15日，A公司宣告分派现金股利，每10股3元，B公司持有A公司5000000股。

2008年6月15日，B公司收到A公司分派的现金股利。

v1、持有期间的净利润账务处理v2、宣告分派现金股利账务处理v3、收到分派现金股利账务处理

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v1、持有期间的净利润账务处理v借：

长期股权投资-损益调整3000000v贷：

投资收益3000000

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v2、宣告分派现金股利账务处理v借：

应收股利15000000v贷：

长期股权投资-损益调整15000000

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生亏损v3、收到分派现金股利账务处理v借：

银行存款15000000v贷：

应收股利15000000（三）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动v在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，借记或贷记“资本公积-其他资本公积”。

v如：

A公司持B公司30%股份，B公司可供出售的金融资产的公允价值增加了4000000元。

vA公司应按持股比例计算应享有的份额处理。

（四）长期股权投资的处置v处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资的账面价值的差额确认为“投资收益”，并应同时结转已经计提的长期股权投资的减值准备；

还应结转原已计入“资本公积”的相关金额。

（四）长期股权投资的处置v借：

银行存款（实际收到的款项）v贷：

长期股权投资-成本v长期股权投资-损益调整v长期股权投资-其他权益变动v投资收益v同时：

资本公积-其他资本公积v贷：

投资收益四、长期股权投资的减值v

（一）长期股权投资减值金额的确定v1、对子公司、合营公司、联营公司处理：

发现有减值迹象的，其可收回金额低于账面价值的部分。

v2、对不具控制、共同控制、重大影响且在活跃市场上无报价的处理：

按照市场收益率折现，其金额低于账面价值的部分。

（一）长期股权投资减值金额的确定v

（二）长期股权投资减值的会计处理v注意：

长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。

资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备v贷：

长期股权投资减值准备v再见