资产评估师资格全国统一考试《资产评估相关知识》会计知识第一章总论高频考点讲义整理版Word格式文档下载.docx

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会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。

会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业。

　　【注意】会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念。

一般来说，法律主体必然是一个会计主体。

但是会计主体不一定是法律主体。

　　【思考题】企业集团（在编制合并报表时）、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

　　2.持续经营

　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　如果判断企业不会持续经营下去的，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中做出相应披露。

（比如，会计核算方法随即改为破产清算会计。

）持续经营假设也是会计分期假设的前提。

　　3.会计分期

　　会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。

　　在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

　　由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

　　【注意】持续经营是会计分期的基础。

会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

　　【例·

单选题】

（2011年考题）下列会计核算的基本前提，作为会计核算记账基础产生的前提是（　）。

　　A.会计主体

　　B.持续经营

　　C.会计分期

　　D.货币计量

『正确答案』C

『答案解析』会计分期是会计核算（如折旧摊销、权责发生制等）的基础。

　　4.货币计量

　　货币计量，是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。

　　在货币计量前提下，企业会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。

（二）会计记账基础

　　1.权责发生制

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；

凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

（2009年考题）作为会计基础的权责发生制，其产生的依据是（　）。

　　A.重要性

　　B.会计分期

　　C.会计目标

『正确答案』B

『答案解析』根据权责发生制解释，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。

其显著的特征是当期与其他期间的差异。

而由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别。

所以，权责发生制的产生依据是会计分期。

　　2.收付实现制

　　收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计记账基础，它是以收到或支出的现金作为确认收入和费用等的依据。

目前，我国的行政中单位会计采用收付实现制，事业单位一般采用收付实现制，但经营业务或事项的核算可采用权责发生制。

　　知识点二：

财务会计信息的质量要求（★）

　　包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

强调以下难点：

（一）可比性　

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（二）实质重于形式

　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　【归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：

（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益：

例如附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；

（2）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；

　　（3）融资租入固定资产视同自有固定资产；

　　（4）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；

　　【思考题】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。

在判断A公司是否拥有对B公司的权力时，由于A公司虽然持有的B公司有表决权的股份（48%）不足50%，但是，根据其他股东持有股份的相对规模及其分散程度，且其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。

　　（5）商品售后回购，且回购价确定的情况下，不确认商品销售收入；

　　（6）固定资产售后租回交易形成经营租赁，若没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延。

（2010年考题）按现行会计准则规定，企业采用售后回购方式销售商品，在销售时不应确认为销售收入，所依据的会计信息质量特征是（　）。

　　A.谨慎性

　　B.可理解性

　　C.可比性

　　D.实质重于形式

『正确答案』D

『答案解析』实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

销售商品的售后回购，如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，因此不确认销售收入，体现实质重于形式的原则。

　　（三）重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。

　　（四）谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

　　【归纳】下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理：

（1）计提资产减值准备；

　　【思考题】应收账款的账面价值为100万元，预计未来现金流量现值为80万元，计提坏账准备20万元。

（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；

　　（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益；

　　（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

　　（5）或有事项；

　　【思考题】对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；

否则不能确认资产。

对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现实业务时，应当及时确认为负债。

（2009年考题）企业对可能发生减值的资产计提减值准备，这体现了会计信息质量特征中的（　）。

　　A.及时性

　　B.可比性

　　C.谨慎性

『答案解析』谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

对于可能发生减值的资产计提减值准备，体现了谨慎性的要求。

　　知识点三：

会计要素确认与会计计量（★）

　　会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

其中资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。

（一）资产

　　1.资产定义及其特征

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源

　　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　【思考题】

　　①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？

尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

　　②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？

可以

（2）资产预期会给企业带来经济利益

　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　【思考题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？

　　①开办费用；

　　②待处理财产损失；

　　③计提资产减值准备；

　　④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；

　　⑤业务招待费用计入管理费用。

　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

　　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，除符合资产定义外，还需同时满足下列条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业

（2）该资源的成本或价值能够可靠计量

　　3.资产的分类

（1）资产按流动性分类

　　按照流动性对资产进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。

　　流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易的而持有，或者预计在资产负债表起一年内（含一年）变现的资产等。

流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、存货等。

　　非流动资产是指流动资产以外的资产。

主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

（2）资产按经济性质分类

　　资产按经济性质分类，分为金融资产和非金融资产

　　金融资产通常包括库存现金、银行存款、其他货币资金（如：

企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

　　金融资产分类为：

　　①以摊余成本计量的金融资产。

　　②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　【新准则内容】

　　在初始确认时，可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量