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1719到到1720年发行股票：

年发行股票：

1710每股股价每股股价114英镑，英镑，1720年年3月月300英镑，英镑，1721年年1050英镑，再次以高于英镑，再次以高于面值数倍的股价发行新股；

面值数倍的股价发行新股；

1720年年6月英国议会通过月英国议会通过泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法；

1720年年12月股价跌至月股价跌至124英镑；

英镑；

1720年年底，政府清理公司资产，公司宣布破产；

股年年底，政府清理公司资产，公司宣布破产；

股东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损东和债权人向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求；

失的要求；

1720年年9月由月由13人组成特别委员会，查证破产事件；

人组成特别委员会，查证破产事件；

1721年特别委员会特邀查尔斯年特别委员会特邀查尔斯.斯内尔协助查账，并斯内尔协助查账，并出具检查意见；

出具检查意见；

英国议会根据其查账报告，没收董事及其合伙人的英国议会根据其查账报告，没收董事及其合伙人的不动产在不动产在泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法对公司成立严格限制，对公司成立严格限制，股份公司名存实亡；

股份公司名存实亡；

1828年，英国政府通过设立民间审计的方式撤销年，英国政府通过设立民间审计的方式撤销泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法，重新恢复股份公司这一现代，重新恢复股份公司这一现代企业制度；

企业制度；

1844年英国议会颁布年英国议会颁布公司法公司法，要求设置监事审，要求设置监事审查；

查；

1856年修订年修订公司法公司法，规定并赋予公司有外部聘，规定并赋予公司有外部聘请会计师（请会计师（CPA）选择权；

）选择权；

案例分析案例分析

（1）英国南海公司舞弊事件对世界独立审）英国南海公司舞弊事件对世界独立审计有里程碑式的影响；

计有里程碑式的影响；

（2）英国南海公司舞弊事件揭示了）英国南海公司舞弊事件揭示了CPA的的职业天性就是应以独立第三者的身份，站职业天性就是应以独立第三者的身份，站在客观、公正的立场，通过对帐、证、标在客观、公正的立场，通过对帐、证、标等的会计资料的审查等的会计资料的审查第一章第一章注册会计师审计概论注册会计师审计概论第一节第一节注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展1.受托经济责任关系是审计产生的真正基础。

受托经济责任关系是审计产生的真正基础。

组织或机构组织或机构委托人委托人受托人受托人政府政府全体人民全体人民各级政府管理各级政府管理部门部门公司整体公司整体股东股东管理层管理层公司内部公司内部最高管理层最高管理层下层管理层下层管理层审计三方关系：

审计三方关系：

审计人审计人被审计人被审计人审计授权或委托人审计授权或委托人公司所有者和经营者的权利义务关系：

公司所有者和经营者的权利义务关系：

股东股东管理层管理层审计产生源于生产力的发展、两权分离、经济审计产生源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化，基于经济监督的需要。

责任关系深化，基于经济监督的需要。

官厅审计官厅审计民间审计民间审计内部审计内部审计注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企世纪的意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发挥和业制度，形成于英国股份制企业制度，发挥和完善于美国发达的资本市场。

完善于美国发达的资本市场。

从从20世纪初开始，在美国，南北战争结束后出世纪初开始，在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织。

现了一些民间会计组织。

1887年，美国公共会年，美国公共会计师协会（计师协会（TheAmericanAssociationofPublicAccountants）成立，）成立，1916年该协会改年该协会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。

大的注册会计师职业团体。

1929年到年到1933年资本主义世界出现最严重的经年资本主义世界出现最严重的经济危机。

济危机。

美国美国1933年年证券法证券法规定，在证券交易所上规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。

向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。

第二次世界大战以后，形成了一批国际会计师第二次世界大战以后，形成了一批国际会计师事务所。

事务所。

随着会计师事务所规模的扩大，形成了随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大八大”国际会计师事务所，国际会计师事务所，20世纪世纪80年代末合并为年代末合并为“六大六大”，之后又合并成为，之后又合并成为“五大五大”。

2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。

年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。

“四大四大”国际会计师事务所：

国际会计师事务所：

普华永道（普华永道（PricewaterhouseCoopers）永安（永安（Ernst&

Young）毕马威（毕马威（KPMG）德勤（德勤（DeloitteToucheTohmatsu）2.注册会计师审计发展历程的启示注册会计师审计发展历程的启示

（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

有权与经营权的分离。

（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

商品经济的发展，促使注册会计师发展。

商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展到资产负债表审计由初期的详细审计发展到资产负债表审计，进而发展为财务报表审计；

审计目审计，进而发展为财务报表审计；

审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见；

注册会计师审计的职责逐步从主计意见；

注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。

责。

（3）注册会计师审计具有独立、客观、公正注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。

的特征。

二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展1918年年,谢霖先生创办了谢霖先生创办了“正则会计师事务所正则会计师事务所”；

截止到截止到2007年年12月月31日，全国共有会计师事日，全国共有会计师事务所务所6,990家，注册会计师家，注册会计师77,000人。

人。

1.CPA发展的几个重要历史时刻和事件：

发展的几个重要历史时刻和事件：

（1）1988年年底，中国年年底，中国CPA协会成立；

协会成立；

（2）1991年，恢复全国年，恢复全国CPA统一考试；

统一考试；

（3）1993年年10月，颁布新中国第一步月，颁布新中国第一步CPA法律法律中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法；

（4）1995年年12月颁布第一批独立审计准则，月颁布第一批独立审计准则，并于并于1996年年1月月1日开始施行；

日开始施行；

（5）1997年年5月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国）接纳中国CPA协会为正式会员，成协会为正式会员，成为国际会计准则委员会的正式成员；

为国际会计准则委员会的正式成员；

（6）1994年年5月月-2003年，中国年，中国CPA协会先后协会先后分分6批制定了审计准则，共计批制定了审计准则，共计48个项目；

个项目；

（7）2006年年2月月15日，财政部发布日，财政部发布企业会企业会计准则计准则，并于，并于2007年年1月月1日在所有会计师日在所有会计师事务所施行。

事务所施行。

第二节第二节注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概念美国会计学会（美国会计学会（AAA）在）在基本审计概念说明基本审计概念说明描述为：

描述为：

“为了确定关于经济行为及经济现象的为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。

果传达给利害关系人的有系统的过程。

”国际会计师联合会（国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴）下设的国际审计与鉴证准则理事会（证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念）将注册会计师审计概念描述为：

“财务报表审计的目标是，使审计师财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。

报告框架编制发表意见。

”美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）在）在审计审计准则说明书准则说明书第第1号中，对审计概念描述为：

号中，对审计概念描述为：

“独立注册会计师对财务报表的审计目标独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。

成果和现金流量发表意见。

”中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则对审计对审计概念描述为：

概念描述为：

“财务报表审计的目标是注财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（一）财务报的下列方面发表审计意见：

（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（二）财务报表是否在所度的规定编制；

（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

况、经营成果和现金流量。

”二、审计的类别二、审计的类别按主体的不同，分为政府审计、内部审计按主体的不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；

和注册会计师审计；

按与被审计单位的关系不同，分为内部审按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计；

计和外部审计；

按目的和内容的不同，分为财务报表审计、按目的和内容的不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计；

经营审计和合规性审计；

（一）财务报表审计

（一）财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。

规定的标准通常标准编制发表审计意见。

规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。

是企业会计准则和相关会计制度。

（二）经营审计

（二）经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。

序和方法进行的评价。

（三）合规性审计（三）合