审计原理与实务-11-采购与付款循环审计PPT推荐.ppt

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须经过负预算责任的主管人员签字批准。

（请购与审批岗位分离）（请购与审批岗位分离）n（22）编制订购单）编制订购单n采购部门对经过批准的请购单发出采购部门对经过批准的请购单发出订购单订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）离）中国海洋大学会计系刘学华（33）验收商品，编制验收单）验收商品，编制验收单n验收部门先比较所收商品与订购单上验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联，预先编号的验收单，编制一式多联，预先编号的验收单，是支持资产或费用以及与采购有关的是支持资产或费用以及与采购有关的负债的负债的“存在或发生存在或发生”认定的重要凭认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）证（采购与验收岗位分离）中国海洋大学会计系刘学华n（44）储存已验收的商品存货）储存已验收的商品存货（储存储存岗位与验收岗位分离岗位与验收岗位分离）中国海洋大学会计系刘学华（55）编制付款凭单）编制付款凭单（付款审批付款审批）n购货发票内容与验收单、订购单一致购货发票内容与验收单、订购单一致n购货发票计算是否正确进行复核购货发票计算是否正确进行复核n编制有预先编号的付款凭单，并附上编制有预先编号的付款凭单，并附上订购单、验收单、购货发票。

订购单、验收单、购货发票。

n独立检查付款凭单计算的正确性独立检查付款凭单计算的正确性n在付款凭单上填入应借记的资产或费在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。

用账户名称。

n在凭单上签字批准照此凭单要求付款在凭单上签字批准照此凭单要求付款中国海洋大学会计系刘学华n（66）确认与记录负债）确认与记录负债n（77）付款）付款n（88）记录现金、银行存款支出）记录现金、银行存款支出中国海洋大学会计系刘学华11.1.211.1.2采购与付款循环中的主采购与付款循环中的主要凭证和记录要凭证和记录n请购单请购单n订购单订购单n验收单验收单n付款凭单付款凭单中国海洋大学会计系刘学华11.211.2内部控制测试和交易内部控制测试和交易的实质性测试的实质性测试n11.2.111.2.1采购业务的内部控制和控采购业务的内部控制和控制测试制测试n11.2.211.2.2付款业务的内部控制和控付款业务的内部控制和控制测试制测试中国海洋大学会计系刘学华n20022002年年1212月月2323日财政部日财政部发布发布内部会计控制规内部会计控制规范范采购与付款（试采购与付款（试行）行）中国海洋大学会计系刘学华n第二十一条第二十一条单位应当建立预付单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。

强预付账款和定金的管理。

n第二十二条第二十二条单位应当加强应付单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

等管理应付款项。

已到期的应付已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付可办理结算与支付。

中国海洋大学会计系刘学华n第二十三条第二十三条单位应当建立单位应当建立退货退货管管理制度，对退货条件、退货手续、理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款。

确规定，及时收回退货货款。

n第二十四条第二十四条单位应当定期与供应单位应当定期与供应商商核对核对应付账款、应付票据、预付应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

如有不符，应查账款等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

明原因，及时处理。

中国海洋大学会计系刘学华n采购与付款循环的采购与付款循环的关键关键控制点控制点与与控制测试控制测试中国海洋大学会计系刘学华中国海洋大学会计系刘学华案例案例n销售与收款循环表销售与收款循环表n采购与付款循环表采购与付款循环表n上面的两个表是重点内容上面的两个表是重点内容,要要灵活掌握。

灵活掌握。

中国海洋大学会计系刘学华nABCABC会计师事务所的会计师事务所的AA和和BB注册会注册会计师接受委派，对甲上市公司计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）（以下简称甲公司）20062006年度会年度会计报表进行审计。

甲公司尚未采计报表进行审计。

甲公司尚未采用计算机进行记账。

用计算机进行记账。

AA和和BB注册会注册会计师于计师于20062006年年1111月月11月至月至77日对甲日对甲公司的内部控制制度进行了解和公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的相关事项，记录了了解和测试的相关事项，摘录如下：

摘录如下：

中国海洋大学会计系刘学华n（11）甲公司产成品发出时，）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后，库单。

仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账会计人员乙登记产成品总账和明细账。

和明细账。

中国海洋大学会计系刘学华n（22）会计人员戊负责开具）会计人员戊负责开具销售发票。

在开具销售发销售发票。

在开具销售发票前，先取得仓库的发货票前，先取得仓库的发货记录和商品价目表，然后记录和商品价目表，然后填写销售发票的数量、单填写销售发票的数量、单价和金额。

价和金额。

中国海洋大学会计系刘学华n（33）甲公司的材料采购需要经授权批准后方）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。

采购部根据经批准的请购单发出订货可进行。

采购部根据经批准的请购单发出订货单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验单。

货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有字后，将货物移入仓库加以保管。

验收单上有数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购数量、品名、单价等要素。

验收单一联交采购部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭部门登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；

一联交会计部单经批准后，月末交会计部门；

一联交会计部登记材料明细账；

一联由仓库保留登记材料明登记材料明细账；

一联由仓库保留登记材料明细账。

会计部根据只附有验收单的付款凭单登细账。

会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿。

记有关账簿。

中国海洋大学会计系刘学华n（44）会计部审核付款凭单后，支付）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。

甲公司授权会计部的经采购款项。

甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。

人员丁负责，但保留了支票印章。

丁根据已适当批准的凭单，在确定丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖签署支票，并在凭单上加盖“已付已付讫讫”的印章。

对付款控制程序的穿的印章。

对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师行测试表明，注册会计师AA和和BB未发未发现与公司规定不一致之处。

现与公司规定不一致之处。

中国海洋大学会计系刘学华n要求：

根据上述摘录，要求：

根据上述摘录，请代请代A和和B注册会计师注册会计师指出甲公司内部控制指出甲公司内部控制的缺陷，并提出改进的缺陷，并提出改进建议。

建议。

中国海洋大学会计系刘学华n11会计人员同时登记产成会计人员同时登记产成品总账和明细账，属于不相品总账和明细账，属于不相容职务未分离，应由不同人容职务未分离，应由不同人员负责。

员负责。

n提示：

见提示：

见“20022002年年1212月月2323日财政部发布日财政部发布内部会计控内部会计控制规范制规范采购与付款（试采购与付款（试行）行）”中国海洋大学会计系刘学华n22会计人员开销售发票不能只依会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售据发货单和价目表，因为实际销售的数量与结算价格可能会与发货单的数量与结算价格可能会与发货单上的数量和价目表上的价格不一致。

上的数量和价目表上的价格不一致。

应建议先核对装运凭证和相应的经应建议先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已经批准和批准的销售单，并根据已经批准和商品价格填写销售发票价格，根据商品价格填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算金额。

数量，再根据数量和价格计算金额。

中国海洋大学会计系刘学华n33验收单未连续编号，不能验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或保证所有的采购都已记录或不被重复记录。

建议进行连不被重复记录。

建议进行连续编号。

续编号。

中国海洋大学会计系刘学华n44付款凭单未附订购单及付款凭单未附订购单及供应商发票，会计部门无法供应商发票，会计部门无法核对采购事项是否真实，登核对采购事项是否真实，登记有关账薄时金额或数量可记有关账薄时金额或数量可能就会出现差错。

应建议将能就会出现差错。

应建议将付款凭单、订购单及供应商付款凭单、订购单及供应商发票一起交会计部门。

发票一起交会计部门。

中国海洋大学会计系刘学华n55会计部门月末核对会计部门月末核对付款凭单后才付款，未付款凭单后才付款，未及时将材料采购和债务及时将材料采购和债务及时登记并按约定时间及时登记并按约定时间付款。

应建议采购部门付款。

应建议采购部门及时将付款凭单交会计及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。

部门，按约定时间付款。

中国海洋大学会计系刘学华n穿行测试穿行测试（walk-（walk-throughtest）throughtest）中国海洋大学会计系刘学华11.311.3应付账款审计应付账款审计n11.3.111.3.1应付账款的审计目标应付账款的审计目标n11.3.211.3.2应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序中国海洋大学会计系刘学华11.3.111.3.1应付账款的审计目标应付账款的审计目标1.1.确定期末应付账款是否存在确定期末应付账款是否存在2.2.确定期末应付账款是否为被审计单位应确定期末应付账款是否为被审计单