第八章资产减值Word下载.docx

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主要内容

第一节　资产减值概述

第二节　资产可收回金额的计量

第三节　资产减值损失的确认与计量

第四节　资产组的认定及减值处理

第五节　商誉减值测试与处理

◇资产减值的范围

◇资产减值的迹象与测试

一、资产减值的范围

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：

（1）长期股权投资；

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

（3）固定资产；

（4）生产性生物资产；

（5）无形资产；

（6）商誉；

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

二、资产减值的迹象与测试

（一）资产减值迹象的判断

原则：

公允价值下降；

未来现金流量现值下降。

（二）资产减值的测试

企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。

根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

比如，当期市场利率或其他市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,为了避免资产价值高估,及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失,如实反映企业财务状况和经营成果,对于这些资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

【真题•多选题】下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　　）。

（2014年）

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专有技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

【答案】BCD

【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

◇估计资产可收回金额的基本方法

◇资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

◇资产预计未来现金流量的现值的估计

一、估计资产可收回金额的基本方法

在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：

（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

对于企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间（处置之前）所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，因此，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。

（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量现值的估计

资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：

（一）资产未来现金流量的预计

1.预计资产未来现金流量的基础

为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2.资产预计未来现金流量应当包括的内容

预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；

【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

【例题•单选题】2×

19年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场上出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：

扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11800万元。

2×

19年12月31日，该项目的公允价值减去处置费用后的净额为10000万元。

甲公司于2×

19年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为（　　）万元。

A.400　　　

B.0　　　　

C.2800　　　　

D.2200

【答案】C

【解析】开发项目只有达到预定用途后才能产生现金流入，因此，在计算开发项目未来现金流量时，应考虑开发项目达到预定用途前发生的现金流出，即“扣除继续开发所需投入因素计算预计未来现金流量现值”才是开发项目的未来现金流量现值，为11200万元，开发项目公允价值减去处置费用后的净额为10000万元，可收回金额为两者中的较高者11200万元，该开发项目应确认的减值损失=14000-11200=2800（万元）。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出

【例题】甲公司管理层2×

16年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

万元

项目

17年

18年

19年

产品W销售收入

1000

900

800

上年销售产品W产生应收账款本年收回

50

80

本年销售产品W产生应收账款将于下年收回

购买生产产品W的材料支付现金

500

450

400

以现金支付职工薪酬

200

190

150

其他现金支出

120

110

90

处置生产线净现金流入

根据上述资料，计算甲公司各年度的净现金流量。

甲公司会计处理如下：

（1）2×

17年净现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）；

（2）2×

18年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）；

（3）2×

19年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）。

第20讲-资产可收回金额的计量

（2），资产减值损失的确认与计量

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

④涉及内部转移价格的需要作调整

【例题·

单选题】2×

19年12月31日，甲公司一台原价为1000万元、已计提折旧420万元、已计提减值准备40万元的固定资产出现减值迹象。

经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为500万元和420万元，公允价值减去处置费用后的净额为480万元。

不考虑其他因素，2×

19年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（　　）万元。

A.40

B.60

C.120

D.1000

【答案】A

【解析】2×

19年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=1000-420-40=540（万元）。

可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因预计资产未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司该资产的预计未来现金流量现值为500万元，故可收回金额为500万元，固定资产的账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=540-500=40（万元）。

多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　　）。

A.通货膨胀因素

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.未来年度为改良资产发生的现金流出

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

【答案】BC

【解析】选项A，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；

选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

4.预计资产未来现金流量的方法

①传统法

预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。

它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

②期望现金流量法

资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定。

【教材例8-2】假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如8-1所示。

表8-1　　各年现金流量概率分布及发生情况　　　单位：

年份

产品行情好

（30%的可能性）

产品行情一般

（60%的可能性）

产品行情差

（10%的可能性）

第1年

100

第2年

20

第3年

10

第1年的预计现金流量（期望现金流量）：

150×

30%+100×

60%+50×

10%=110（万元）

第2年的预计现金流量（期望现金流量）：

80×

30%+50×

60%+20×

10%=56（万元）

第3年的预计现金流量（期望现金流量）：

20×

30%+10×

60%+0×

10%=12（万元）

应当注意的是，如果资产未来现金