审计计划重要性审计风险PPT文档格式.ppt

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2.在评价审计结果时在评价审计结果时此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。

金额和性质的考虑金额和性质的考虑n重要性具有数量和质量两个方面的特征n一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。

但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从性质方面考虑，却可能是很重要的。

例如v1.涉及舞弊与违法行为的错报和漏报v2.可能引起履行合同义务的错报和漏报v3.影响收益趋势的错报或漏报v4.不期望出现的错报或漏报1.涉及舞弊与违法行为的错报和漏报涉及舞弊与违法行为的错报和漏报n因为舞弊与违法行为反映了管理当局或其他人员的诚实和可信度存在问题n对于会计报表使用者而言，蓄意错报或漏报比相同金额的笔误更重要2.可能引起履行合同义务的错报和漏报可能引起履行合同义务的错报和漏报n比如，某项错报或漏报使得企业的营运资金增加了几百元，从数量上看并不重要，但这项错报或漏报使营运资金从低于贷款合同规定的营运资金数变为稍稍高于合同规定的营运资金数，这就影响了贷款合同所规定的义务，所以这是重要的3.影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报n如，某项错报或漏报市的收益每年递增1%的趋势变为本年收益下降1%，或是亏损变为盈利等等，就具有重要性4.不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报n一般情况下，如果发现现金和实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视小金额错报或漏报小金额错报或漏报n小金额错报或漏报累计，可能会对会计报表产生重大影响，审计人员对此也要予以关注。

n单独看，一笔小金额的错报或漏报无论是在性质上，还是在数量上都是不重要的，但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报或漏报，原本几百元的错报或漏报全年累计起来，就有可能成为上万元的错报或漏报。

企业所有账户或交易累积起来，就有可能变成大金额的错报或漏报。

两个层次重要性的考虑两个层次重要性的考虑n1.会计报表层次由于独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，因此，审计人员必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论n2.账户和交易层次由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允、一贯的整体性结论，因此审计人员还必须考虑账户和交易层次的重要性重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系1.审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系因为审计风险的高低往往取决重要性的判断，如果确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，所以，审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险2.重要性与审计风险之间成反向关系这里重要性水平指的是金额的大小，一般来说，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。

如果重要性水平时4000元，侧意味着低于4000元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4000元的错报或漏报；

如果重要性水平是2000元，则金额在20004000元之间的错报或漏报仍然会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员需要通过执行有关审计程序查出金额在2000-4000元之间的错报与漏报。

显然，重要性为4000元时的审计风险比重要性为2000元时的审计风险低。

3.审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平n不能过低由于重要性与审计风险之间存在反向关系，如果原本4000元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的判断和决策，但审计人员将重要性水平确定为2000元，这是，就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，只能是浪费时间和人力n不能过高如果原本2000元的错报或漏报就会影响会计报表使用者的判断或决策，但审计惹怒与那将重要性水平确定为4000元，这是审计人员所执行的审计程序要比原本应当执行的审计程序少，范围小，这必要会导致审计人员得出错误的审计结论。

所以，重要性水平偏高或偏低均对审计人员不利，审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

审计计划是对重要性水平做出初步判断时应考审计计划是对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素虑的因素n1.以往的审计经验n2.有关法规对财务会计的要求n3.被审计单位的经营规模及业务性质n4.内部控制与审计风险的关系n5.会计报表各项目的性质及其相互关系n6.会计报表各项目的金额及其波动幅度以往的审计经验n以往审计中所运用的重要性水平，如果较为适当，可以租哟为本年度确定重要性水平的重要依据，审计人员可以依据这一重要性水平，考虑被审计单位经营环境和经营业务的变化，对其加以修正有关法规对财务会计的要求n一般地说，审计人员执行年度会计报表审计时，应当谨慎判断重要性水平，因为有关法规对企业会计报表的编制可能存在特别的要求。

n如果企业存在可由管理当局自主决定处理的会计师项，审计人员应从严确定重要性水平被审计单位的经营规模也业务性质n规模不同的企业，其重要性水平也有所不同n规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小。

n企业所处行业的性质对重要性水平也有较大影响。

因为，不同行业的企业，其会计核算的工作组织以及所遵循的会计规范均存在较大差异。

内部控制与审计风险的关系n如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定的高一些，以节省审计成本。

n由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。

会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系n会计报表项目的重要程度是存在差别的，会计报表使用者对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。

n一般而言，会计报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，审计人员应当从严制定重要性水平n由于会计报表各项之间是相互联系的，审计人员在确定重要性水平时，不得不考虑这种相互关系会计报表各项目的金额及其波动幅度n会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用者作出翻印的信号，n因此，审计人员在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度审计风险审计风险n审计人员根据审计每个账户余额所获得的证据对会计报表整体发表意见，其目的就在于控制各账户余额的审计风险，以便在审计结束时对会计报表整体发表意见的审计风险保持一个适当的水平审计风险的组成要素审计风险的组成要素n审计风险（AR）：

指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性n包括固有风险、控制风险和检查风险n固有风险（IR）：

假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性n控制风险（CR）:

某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。

n检查风险（DR）：

某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性审计风险组成要素的关系审计风险组成要素的关系n固有风险和控制风险与被审计单位有关，审计人员对此无能为力。

但审计人员通过对被审计单位的了解，可以对固有风险和控制风险的高低做出评估。

在此基础上，审计人员便可确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可收接受的水平。

n固有风险、控制风险和检查风险的词昂户关系可以从定量和定性两个方面加以考察：

定量角度定量角度n审计风险=固有风险控制风险检查风险n根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：

n审计风险n检查风险=n固有风险控制风险n例如，某审计人员可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，将固有风险和控制风险分别评估为60%和40%。

以这些评估为基础，计算检查风险定性的角度定性的角度固有固有风险风险的的评估评估控制风险的评估控制风险的评估高高中中低低审计人员可接受的检查风险审计人员可接受的检查风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高对表的说明n检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系n固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险越低，反之亦然。

n换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，审计人员必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；

反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则审计人员即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。

评价固有风险应考虑的因素评价固有风险应考虑的因素n应当考虑的因素可分为两类：

第一类因素与会计报表的层次有关；

第二类因素与账户余额或交易类别层次有关1.评估与会计报表层次有关的固有风险时，n审计人员应着重考虑以下因素：

（1）管理人员的品行和能力；

管理人员诚信度越高，固有风险越小；

管理人员的阅历、经验越丰富，素质和能力越高，固有风险越小

（2）管理人员，特别是财务人员的变动状况变动越频繁，固有风险越大（3）管理人员遭受的异常压力；

遭受的异常压力（如负债率太高，银行威胁收回贷款；

上市公司已连续两年遭受严重亏损，面临着被摘牌的危险）越大，固有风险越高。

（4）业务性质；

业务性质越复杂（如从事衍生金融工具的买卖业务），固有风险越大（5）影响被审计单位所处行业的环境因素如宏观调控、银根紧缩、竞争加剧、需求改变等不利环境因素，可以导致被审计单位的固有风险加大2.评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应考虑的评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应考虑的因素因素

（1）容易产生错报的会计报表项目；

如待摊费用，预提费用，其他应收/应付款

（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；

如油田开采、油画买卖（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度；

如各种资产准备（4）容易遭受损失或被挪用的资产；

如现金、有价证券、存货等（5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；

如会计年度即将结束时确认异常多的销售收入、发生大额的关联方关系（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。

如销售/购货退回及折让、按权益法核算的长期投资及其投资损益