外国税制07PPT格式课件下载.ppt

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中国能否开如何理解环境税的重要地位？

中国能否开征环境税？

征环境税？

第一节第一节消费税概述消费税概述nn消费税的产生和发展消费税的产生和发展nn消费税的功能定位消费税的功能定位nn消费税的征税范围消费税的征税范围nn消费税的计税方法消费税的计税方法nn消费税的税收负担消费税的税收负担nn消费税的改革及发展趋势消费税的改革及发展趋势一、消费税的产生和发展一、消费税的产生和发展消费税的界定消费税的界定消费税的界定消费税的界定nn一种解释认为，消费税一种解释认为，消费税一种解释认为，消费税一种解释认为，消费税（excisetax）（excisetax）（excisetax）（excisetax）是指对商品销售是指对商品销售是指对商品销售是指对商品销售课征的税，属于间接税的范畴。

课征的税，属于间接税的范畴。

nn另一种解释认为，消费税就是指对消费支出课征的税，另一种解释认为，消费税就是指对消费支出课征的税，另一种解释认为，消费税就是指对消费支出课征的税，另一种解释认为，消费税就是指对消费支出课征的税，简称支出税（简称支出税（简称支出税（简称支出税（ExpenditureTaxExpenditureTaxExpenditureTaxExpenditureTax）。

）。

一、消费税的产生和发展一、消费税的产生和发展nn古罗马帝国时代，农业、手工业逐渐有了发古罗马帝国时代，农业、手工业逐渐有了发展，对商品课征的各种税，如盐税、酒税、展，对商品课征的各种税，如盐税、酒税、矿产品税、皮毛税等，即消费税。

矿产品税、皮毛税等，即消费税。

nn19世纪中叶以后，由于以所得税为代表的直世纪中叶以后，由于以所得税为代表的直接税制体系的发展，作为商品课税主要形式接税制体系的发展，作为商品课税主要形式的消费税占各国税收收入中的比重已经下降，的消费税占各国税收收入中的比重已经下降，但因其具有独特的财政功能和经济调节作用，但因其具有独特的财政功能和经济调节作用，仍受到各国政府的普遍重视仍受到各国政府的普遍重视。

nnOECD成员国消费税占税收总额的平均比重成员国消费税占税收总额的平均比重为为10.8%，消费税占，消费税占GDP的比重为的比重为3.7%二、消费税的功能定位二、消费税的功能定位

（一）消费税的特征

（一）消费税的特征1、目标明确，调节灵活、目标明确，调节灵活nn消费税是对某些消费品和消费行为征收的一种税。

它具消费税是对某些消费品和消费行为征收的一种税。

它具有选择性、灵活性特征，导向性强。

有选择性、灵活性特征，导向性强。

2、税负弹性大，政策鲜明、税负弹性大，政策鲜明nn消费税是按照选定的消费品分别确定不同税率，项目之消费税是按照选定的消费品分别确定不同税率，项目之消费税是按照选定的消费品分别确定不同税率，项目之消费税是按照选定的消费品分别确定不同税率，项目之间的税负水平弹性很大，高低悬殊。

这种多税率、差距间的税负水平弹性很大，高低悬殊。

这种多税率、差距大的特点，体现了国家有关政策的需要大的特点，体现了国家有关政策的需要大的特点，体现了国家有关政策的需要大的特点，体现了国家有关政策的需要。

3、财源集中，征收方便、财源集中，征收方便4、易于控制减免税、易于控制减免税

（二）消费税的调节能力

（二）消费税的调节能力按照消费税的具体调节功能，消费税可以分按照消费税的具体调节功能，消费税可以分为四种类型为四种类型：

1、限制性消费税、限制性消费税nn最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特定产品的消费或相关的行为，即定产品的消费或相关的行为，即定产品的消费或相关的行为，即定产品的消费或相关的行为，即“寓禁于征寓禁于征寓禁于征寓禁于征”。

2、奢侈品消费税、奢侈品消费税nn主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特别设立的。

别设立的。

（二）消费税的调节能力3、使用费性质的消费税、使用费性质的消费税汽车消费税汽车消费税nn这是世界公认的具有使用费性质消费税。

这是世界公认的具有使用费性质消费税。

包括：

（11）汽车燃料税；

（）汽车燃料税；

（22）购买汽车需要交纳的）购买汽车需要交纳的）购买汽车需要交纳的）购买汽车需要交纳的货物税；

（货物税；

（33）与汽车的所有权或使用有关的税）与汽车的所有权或使用有关的税）与汽车的所有权或使用有关的税）与汽车的所有权或使用有关的税。

4、体现政府特定政策的消费税、体现政府特定政策的消费税环境税环境税nn环境税是以法律形式明确规定污染环境者要根环境税是以法律形式明确规定污染环境者要根环境税是以法律形式明确规定污染环境者要根环境税是以法律形式明确规定污染环境者要根据其排放污染物的种类、浓度和数量课征的一据其排放污染物的种类、浓度和数量课征的一据其排放污染物的种类、浓度和数量课征的一据其排放污染物的种类、浓度和数量课征的一种税，这一种特别的消费税种税，这一种特别的消费税种税，这一种特别的消费税种税，这一种特别的消费税。

三、消费税的征税范围三、消费税的征税范围

（一）影响消费税征税范围的因素

（一）影响消费税征税范围的因素11、体现寓禁于征的精神、体现寓禁于征的精神22、抑制消费，引导正确的消费方向、抑制消费，引导正确的消费方向33、体现政府的某些政策意图、体现政府的某些政策意图44、税源大，可提供充裕收入的项目、税源大，可提供充裕收入的项目55、历史因素、历史因素

（二）消费税的课征范围

（二）消费税的课征范围nn从世界上开征消费税的各国实践看，消费从世界上开征消费税的各国实践看，消费税的征税范围主要分有限型、中间型和延税的征税范围主要分有限型、中间型和延伸型三种类型伸型三种类型:

11、有限型消费税、有限型消费税22、中间型消费税、中间型消费税33、延伸型消费税、延伸型消费税1、有限型消费税、有限型消费税nn有限型消费税的征税范围仅限于传统的货有限型消费税的征税范围仅限于传统的货物项目物项目nn包括：

烟草制品、酒精饮料、石油制品，包括：

烟草制品、酒精饮料、石油制品，以有机动车车辆和各种形式的娱乐活动，以有机动车车辆和各种形式的娱乐活动，此外，有的国家还包括糖、盐、软饮料等此外，有的国家还包括糖、盐、软饮料等某些食物制品，以及钟表、水泥等。

某些食物制品，以及钟表、水泥等。

nn从总体上看，有限型课征消费税的征税范从总体上看，有限型课征消费税的征税范围通常不会超过围通常不会超过10101515个品目。

个品目。

nn有限型消费税一览表有限型消费税一览表2、中间型消费税、中间型消费税nn中间型消费税应税货物的品目约在中间型消费税应税货物的品目约在中间型消费税应税货物的品目约在中间型消费税应税货物的品目约在1515151530303030种左右种左右种左右种左右nn除包括传统的消费税品目外，还涉及到食物制品、除包括传统的消费税品目外，还涉及到食物制品、除包括传统的消费税品目外，还涉及到食物制品、除包括传统的消费税品目外，还涉及到食物制品、如牛奶和谷物制品、有些国家还包括一些广泛消如牛奶和谷物制品、有些国家还包括一些广泛消如牛奶和谷物制品、有些国家还包括一些广泛消如牛奶和谷物制品、有些国家还包括一些广泛消费的品目，如纺织品、鞋类、药品，以及某些奢费的品目，如纺织品、鞋类、药品，以及某些奢费的品目，如纺织品、鞋类、药品，以及某些奢费的品目，如纺织品、鞋类、药品，以及某些奢侈品，如化妆品、香水等。

侈品，如化妆品、香水等。

nn甚至有些国家还涉及到某些生产资料，如水泥、甚至有些国家还涉及到某些生产资料，如水泥、甚至有些国家还涉及到某些生产资料，如水泥、甚至有些国家还涉及到某些生产资料，如水泥、建筑材料、颜料、油漆等。

建筑材料、颜料、油漆等。

nn采用中间型课征范围的国家约占实行消费税国家采用中间型课征范围的国家约占实行消费税国家采用中间型课征范围的国家约占实行消费税国家采用中间型课征范围的国家约占实行消费税国家的的的的30%30%30%30%。

nn中间型消费税一览表中间型消费税一览表中间型消费税一览表中间型消费税一览表3、延伸型消费税、延伸型消费税nn延伸型消费税的应税项目最广，除了中间型课征延伸型消费税的应税项目最广，除了中间型课征延伸型消费税的应税项目最广，除了中间型课征延伸型消费税的应税项目最广，除了中间型课征范围包括的应税项目外，还包括更多的消费品，范围包括的应税项目外，还包括更多的消费品，范围包括的应税项目外，还包括更多的消费品，范围包括的应税项目外，还包括更多的消费品，如收音机、空调器、电视机、冰箱、音响、摄影如收音机、空调器、电视机、冰箱、音响、摄影如收音机、空调器、电视机、冰箱、音响、摄影如收音机、空调器、电视机、冰箱、音响、摄影器材、电器设备，以及一些生产性消费资料，如器材、电器设备，以及一些生产性消费资料，如器材、电器设备，以及一些生产性消费资料，如器材、电器设备，以及一些生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木材、钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木材、钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木材、钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、木材、电缆、电池等。

电缆、电池等。

nn实行延伸型消费税的国家有日本、希腊、牙买加、实行延伸型消费税的国家有日本、希腊、牙买加、实行延伸型消费税的国家有日本、希腊、牙买加、实行延伸型消费税的国家有日本、希腊、牙买加、尼加拉瓜、海地、巴勒斯坦、尼泊尔、韩国、印尼加拉瓜、海地、巴勒斯坦、尼泊尔、韩国、印尼加拉瓜、海地、巴勒斯坦、尼泊尔、韩国、印尼加拉瓜、海地、巴勒斯坦、尼泊尔、韩国、印度、埃及、利比亚、孟加拉国、尼日利亚、加纳度、埃及、利比亚、孟加拉国、尼日利亚、加纳度、埃及、利比亚、孟加拉国、尼日利亚、加纳度、埃及、利比亚、孟加拉国、尼日利亚、加纳等等等等20202020多个国家，多个国家，多个国家，多个国家，nn其中日本、韩国和印度等国的消费科应税品目几其中日本、韩国和印度等国的消费科应税品目几其中日本、韩国和印度等国的消费科应税品目几其中日本、韩国和印度等国的消费科应税品目几乎包括全部的工业品。

乎包括全部的工业品。

nn延伸型消费税一览表延伸型消费税一览表延伸型消费税一览表延伸型消费税一览表四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法

（一）消费税的价外税与价内税

（一）消费税的价