后营改增时代建筑业涉税实务与疑难问题解析PPT文件格式下载.ppt

后营改增时代建筑业涉税实务与疑难问题解析PPT文件格式下载.ppt

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建筑企业混合销售的涉税处理主要内容主要内容问题问题66：

建筑企业资质共享的账税建筑企业资质共享的账税处理处理问题问题77：

建筑企业预收账款的财税处建筑企业预收账款的财税处理理问题问题88：

建筑企业：

建筑企业自购设备、自建临时建筑税务处理自购设备、自建临时建筑税务处理问题问题99：

建筑企业机械设备租赁的税建筑企业机械设备租赁的税务处理务处理问题问题10:

10:

建筑企业农民工工资费用的涉税管理建筑企业农民工工资费用的涉税管理问题问题1111：

PPPPPP模式如何缴纳增值税模式如何缴纳增值税一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险11：

营改增前采购的材料，营改增后取得营改增前采购的材料，营改增后取得供应商开具的增值税专用发票进行了抵扣供应商开具的增值税专用发票进行了抵扣营改增前（营改增前（20162016年年44月月3030日前）采购的建日前）采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是筑施工材料已经用于工程施工项目，但是拖欠材料供应商的采购款，营改增后拖欠材料供应商的采购款，营改增后（20162016年年55月月11日）才支付拖欠材料供应商日）才支付拖欠材料供应商的材料款而收到供应商开具的增值税专用的材料款而收到供应商开具的增值税专用发票，不可以抵扣增值税的进项税发票，不可以抵扣增值税的进项税;

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险22：

营改增前购买的机械设备、办公用品：

营改增前购买的机械设备、办公用品已经在企业使用，未付款，营改增后支付已经在企业使用，未付款，营改增后支付款项，供应上开具增值税专用发票不可以款项，供应上开具增值税专用发票不可以抵扣增值税进项税额。

抵扣增值税进项税额。

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险33：

简易项目的进项不能抵一般项目的销：

简易项目的进项不能抵一般项目的销项。

项。

营改增前的老项目在营改增后继续进营改增前的老项目在营改增后继续进行施工的情况下，由于建筑施工企业根据行施工的情况下，由于建筑施工企业根据税法规定选择了简易征税计税方法，所以税法规定选择了简易征税计税方法，所以老项目在营改增后所发生的增值税进项税老项目在营改增后所发生的增值税进项税不可以在新项目发生的增值税销项税中进不可以在新项目发生的增值税销项税中进行抵扣。

行抵扣。

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险44：

收费公路通行费抵扣是否正确收费公路通行费抵扣是否正确财政部财政部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知扣有关问题的通知（财税（财税201620168686号文件）号文件）规定，规定，自自20162016年年88月月11日起日起，增值税一般纳税人支付的道路、，增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（通行费发票（不含财政票不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

扣的进项税额：

注意：

20162016年年77月份的通行费发票是不能抵扣的月份的通行费发票是不能抵扣的地税发票用到地税发票用到66月月3030日日一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点高速公路高速公路通行费可抵扣进项税额通行费可抵扣进项税额=高速公高速公路通行费发票上注明的路通行费发票上注明的金额金额（1+3%1+3%）3%3%一级公路、二级公路、桥、闸一级公路、二级公路、桥、闸通行费可通行费可抵扣进项税额抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的通行费发票上注明的金额金额（1+5%1+5%）5%5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

并收取的过路、过桥和过闸费用。

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险55：

管理费用中的增值税进项税额的抵扣管理费用中的增值税进项税额的抵扣必须按照以下方法低扣：

必须按照以下方法低扣：

（11）如果建筑企业的项目全部是一般计）如果建筑企业的项目全部是一般计税方法的新项目，没有简易计税方法的老税方法的新项目，没有简易计税方法的老项目，则可以全部抵扣；

项目，则可以全部抵扣；

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点（22）如果建筑企业的项目既有一般计税方法的新项目也）如果建筑企业的项目既有一般计税方法的新项目也有简易计税方法的老项目，则管理费用中的增值税进项有简易计税方法的老项目，则管理费用中的增值税进项税额必须在一般计税方法和简易计税方法的项目中进行税额必须在一般计税方法和简易计税方法的项目中进行分配抵扣，依照财税分配抵扣，依照财税201636201636号文件附件号文件附件11：

营业税营业税改征增值税试点实施办法改征增值税试点实施办法第第2929条的规定，条的规定，适用一般计适用一般计税方法的纳税人税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目免征增值税项目销售额）销售额）当期全部销售额当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

不得抵扣的进项税额进行清算。

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险66：

租入固定资产及不动产的进项抵扣：

租入固定资产及不动产的进项抵扣根据根据201636201636号文件附件号文件附件11：

营业税改征增值：

营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第

（一）项的规定税试点实施办法第二十七条第

（一）项的规定,用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。

其中涉及的固定资产、额不得从销项税额中抵扣。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指无形资产、不动产，仅指专用于上述项目专用于上述项目的固定的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产不动产一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险77：

已认证的发票：

已认证的发票“被作废被作废”符合符合“作废作废”条件的则按条件的则按“作废作废”处理处理增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定（国税发国税发20061562006156号）第号）第二十条二十条同时同时具有下列情形的，为增值税专用发票作具有下列情形的，为增值税专用发票作废条件：

废条件：

（11）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（22）销售方未抄税并且未记账；

）销售方未抄税并且未记账；

（33）购买方未认证或者认证结果为）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符”。

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险88：

不能抵扣进项的税务及会计处理：

不能抵扣进项的税务及会计处理如果收到该增值税专用发票的日期已经如果收到该增值税专用发票的日期已经超过了该增值税专用发票上注明开票日期超过了该增值税专用发票上注明开票日期的当月，则只能按照以下方法处理：

的当月，则只能按照以下方法处理：

先认先认证先抵扣，再进行增值税进项税额转出。

证先抵扣，再进行增值税进项税额转出。

施工企业必须进行以下账务处理：

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点财会财会201622201622号文件第二条第号文件第二条第22款规定款规定：

采购等：

采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、业务进项税额不得抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目计税方法计税项目，其进项税额按照现行增值税制度规定其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费应交税费待认证待认证进项税额进项税额”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科等科目，目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出进项税额转出）”科目。

科目。

一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点先认证先抵扣，再进行增值税进项税额转出先认证先抵扣，再进行增值税进项税额转出的账务处理的账务处理第一第一，施工企业获得的增值税专用发票，施工企业获得的增值税专用发票，没没有网上认证时，则账务如下：

有网上认证时，则账务如下：

借：

工程施工借：

工程施工合同成本（材料费用合同成本（材料费用）应交税费应交税费待认证进项税额待认证进项税额贷：

银行存款贷：

银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点第二第二，经过认证后的账务处理经过认证后的账务处理:

应交税费借：

应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）贷：

应交税费贷：

应交税费待认证进项税额待认证进项税额第三第三，选择简易计税方法的项目获得的增值税专用发选择简易计税方法的项目获得的增值税专用发票进行认证后，票进行认证后，将增值税进项税额进行转出处理，将增值税进项税额进行转出处理，账账务处理如下：

务处理如下：

工程施工合同成本（材料费用合同成本（材料费用）贷：

应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）一、建筑业营改增稽查涉税风险点一、建筑业营改增稽查涉税风险点风险风险99：

采购机械设备采购机械设备时只有时只有简易计税项目的简易计税项目的进项抵扣进项抵扣根据根据201636201636号文件附件号文件附件11：

营业税改征增值税试点实施：

营业税改征增值税试点实施办法第二十七条第

（一）项的规定用于办法第二十七条第

（一）项的规定用于简易计税方法计简易计税方法计税项目税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。

其中涉及的固定资产、无项税额不得