国税-退税政策PPT课件下载推荐.ppt

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出口企业，是指依法办理号第一条第一款：

出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

的生产企业。

nn20122012年第年第2424号公告第三条第一款：

出口企业应在办理对外贸号公告第三条第一款：

出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起3030日内，日内，填报填报出口退（免）税资格认定申请表出口退（免）税资格认定申请表，提供资料到主管，提供资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。

税务机关办理出口退（免）税资格认定。

nn22、什么是出口货物（出口退税的客体）什么是出口货物（出口退税的客体）什么是出口货物（出口退税的客体）什么是出口货物（出口退税的客体）nn本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为境外单位或个人的货物，分为自营出口货物自营出口货物和和委托出口货物委托出口货物两类。

两类。

出口企业与非出口企业的不同在于前者是自营或者委托出口出口企业与非出口企业的不同在于前者是自营或者委托出口出口企业与非出口企业的不同在于前者是自营或者委托出口出口企业与非出口企业的不同在于前者是自营或者委托出口的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理的货物实行退（免）税，后者是委托出口的货物按免税办理出口企业“三个登记”的单位或个体工商户只办“两个登记”委托出口的生产企业生产企业自营出口或委托出口nn3、什么时候办理出口退税、什么时候办理出口退税nn（2013年年12号公告第二条第七款）号公告第二条第七款）nn

（1）出口货物纳税申报：

出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。

（管理办法第四条第

（一）项第一款和第五条第

（一）项第一款与此冲突的规定，停止执行。

）nn

（2）退（免）税申报期：

出口货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税申报期内，收齐凭证申报退（免）税。

nn出口货物销售收入的记帐时间nn出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。

陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据），作为收入的实现。

（二）适用增值税退（免）税政策

（二）适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务的出口货物劳务nn

（1）出出口企业出口货物口企业出口货物nn

（2）视视同出口货物同出口货物nn（3）出出口企业对外提供加工修理修配劳务口企业对外提供加工修理修配劳务出口企业出口货物出口企业出口货物nn财税【2012】39号第一条：

是指海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物。

分为自营出口货物和委托出口货物两类视同出口货物视同出口货物nn（11）企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

）企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

nn（22）.出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给销售给特殊区域特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。

内单位或境外单位、个人的货物。

nn（33）免税品经营企业销售的货物）免税品经营企业销售的货物nn（44）中标机电产品）中标机电产品nn（55）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。

的海洋工程结构物。

nn（66）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。

际运输工具上的货物。

nn（77）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

nn除财税除财税【20122012】3939号及财政部和国家税务总局另有规定号及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。

外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。

7个特殊区域：

nn国家批准的出口加工区、国家批准的出口加工区、nn保税物流园区、保税物流园区、nn保税港区、保税港区、nn综合保税区、综合保税区、nn珠澳跨境工业区（珠海园区）、珠澳跨境工业区（珠海园区）、nn中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、nn保税物流中心（保税物流中心（BB型）型）（注：

（注：

11、生活消费用品和交通运输工具征税政策、生活消费用品和交通运输工具征税政策22、报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单、报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物，以人民币结算的，位或境外单位、个人的货物，以人民币结算的，可申报出口退（免）税，按有关规定提供收汇资可申报出口退（免）税，按有关规定提供收汇资料时，可以提供收取人民币的凭证。

料时，可以提供收取人民币的凭证。

）出口企业对外提供加工修理修配劳务nn对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

（三）增值税退（免）税办法（三）增值税退（免）税办法nn1、增值税退免税政策、增值税退免税政策nn2、增值税、增值税免税政策免税政策nn3、增值税、增值税征税政策征税政策nn1、增值税退免税政策、增值税退免税政策nn

（1）免抵退税办法：

生产企业适用nn

（2）免退税办法：

外贸企业适用出口环节免征增值税，相应的进项税额予以退还。

（四）增值税退税率（四）增值税退税率nn除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。

国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。

退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。

适用不同退税率的货物劳务适用不同退税率的货物劳务nn应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。

（五）增值税退（免）税的计税依据（五）增值税退（免）税的计税依据nn出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

1、外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。

增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据nn为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。

为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。

外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）加工海关保税进口料件除外）作价销售作价销售给受托加给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具具发票。

（发票。

（新旧对比举例新旧对比举例）nn出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率出口货物退税率nn退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入的税款计入出口货物劳务成本出口货物劳务成本。

新旧对比新旧对比计税依据计税依据退税率退税率原来原来原材料和加工费原材料和加工费单独计算单独计算原材料按原材料原材料按原材料适用退税率，加适用退税率，加工费按出口货物工费按出口货物退税率退税率现在现在原材料作价计入原材料作价计入加工费加工费按出口货物退税按出口货物退税率率从纳税成本上看，外贸企业作价销售的原材料由于平买平卖，因此不会产生从纳税成本上看，外贸企业作价销售的原材料由于平买平卖，因此不会产生增值税和消费税等税费，理论上不会增加企业的税负。

当原材料与出口成品增值税和消费税等税费，理论上不会增加企业的税负。

当原材料与出口成品退税率不一致的时候，退税率差异较大退税率不一致的时候，退税率差异较大出