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他们主要是由出售商品和劳务以及贷款而产生的。

应收项目的两种主要类型是应收帐款和应收票据。

应收帐款是顾客及企业的金额。

他们有时也是被称之为应收贸易款项，属于企业流动资产。

应将应收账款与应计项目、票据以及其他资产区分开来，因为应收帐款与企业的生命线――销售收入或服务收入相关。

而且，应收账款中的金额应根据企业正常的收账政策来收回。

应收票据比应收账款更正式。

应收票据是债务人以书面形式向债权人许诺于将来一特定日期――到期日支付一笔特定金额听款项。

这种称之为期票的书面文件是应收项目的证据。

这种票据可以要求债务人担保偿还贷款。

这意味着如果借款人于到期日不能偿还借款。

贷款人对其某项资产有要求权。

一年或一年以内到期的应收票据是流动资产，期限超过一年的票据是长期应收项目。

有些应收票据是分期收款的，那么在一年内到期的部分是流动资产，剩余的部是长期资产。

例如，通用汽车公司可能持有你开出的价值￥6000的应收票据，但需你在今年偿还的仅有￥1500，这是通用汽车公司的流动资产。

其他应收款是一些杂项，包括给职员和子公司的贷款。

通常它是一种长期应收项目，但如果收款期是一年或更短，则为流动资产。

长期应收票据和其他应收款资产负债表的流动资产之后，固定资产之前列报。

每种应收项目都是独立的总分类帐帐户，并可在必要时设立明细分类帐。

附3

应收帐款的计算

应收帐款有三种情况：

1．不存在商业折扣与现金折扣；

2．存在商业折扣；

3．存在现金折扣；

相应的处理：

1．商业折扣不应包含在应收帐款入帐金额之内

2．现金折扣实质上是理财活动。

当购货方在折扣期内付款时，买方享受的现金折扣作为理财费用应收账款中支出。

商业折扣是指企业为适应市场供需情况，或针对不同的顾客，按价目表上标明的价格打一定的折扣。

此种情况下，应收账款额应扣掉折扣的部分，如20000元打九折，则应收账款为18000元。

现金折扣是指销货方为了鼓励购货方早日偿还赊欠货款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠，如2／10，n／30即指在10天还款可扣减货款的2％。

我国会计准则规定，赊销成立时按未扣减现金折扣的金额作为应收帐款的入账金额，即采用总价法。

但当购买方享受现金折扣时，会计处理如下：

借银行存款XXX

财务费用XXX（现金折扣数）

贷应收账款XXX

附4

坏帐的确认

应收账款初次确认的入帐金额并不意味着都能收回，由于债务人的种种原因，其中有一部分可能无法收回，对债权人来讲是一种损失，即为坏账损失。

因此赊销即有利益又有成本。

不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。

这样，随着销售额的增加，收入和利润也会增加。

同时，随着赊销的增加，销售商品的成本也会因某些赊销客户的货款不回来的增加。

会计称这种成本为不可收回账款费用、可疑账款费用或坏账费用。

那么，什么时候我们可以确认这是一笔坏账呢？

1．债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。

从法律角度讲，债务关系已不复存在了。

2．债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收回。

此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。

不可收回账款费用的多少因公司而异，但是许多小零售企业可接受比大商店更大的赊销风险。

这是为什么呢？

一方面是为了增加收入，另一方面是因为小企业常与顾客有一种私人关系，在这种情况下，顾客更易付款。

附5

坏帐的处理

会计上处理坏账有两种方法：

1．直接转销：

使用起来很容易，但它不能使收入与费用配比，因此仅在坏账金额很小时才用。

2．备抵坏账法：

此时，坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。

对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对企业的影响相同。

坏账费用必须加以计量、记录和列报。

直接转销法下，企业要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理，确认为坏账。

在注销某一客户应收账款的同时，把坏账损失列为发生期的管理费用。

这种简便易行的方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系：

即在前期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原,也容易使资产负债表上列示的应收账款高估。

直接冲销法应用起来十分简单，如果坏账损失金额不大，它也不会引起太大的错误。

但它所产生的会计数据不够准确。

相比之下，备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。

附6

应收帐款的融通

安安公司急需购进一批机器，无奈近日现金短缺，手头只有一批应收账款，总经理发愁的时候会计主管献计了――应收账款也能换来钱，会计上叫应收账款的融通。

在金融业比较发达的情下，因此务经营的需要，当企业出现暂时的资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时，可以利用应收账款的融通业务筹集所需资金。

所谓应收账款的融通，是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。

在比较活跃的资金市场，会产生一些专门从事资金融通业务的机构，通过收购股票、债券等形式，向企业提供资金；

也可能通过收购企业的应收账款或以企业称为信贷公司。

无论是应收账款的抵借，还是应收账款的让售，企业都必须与信贷公司签定有关的合同，明确规定双方的权利的责任。

1．应收账款的低借

一般来说，企业以应收账款抵借方式取得借款时，低借合同主要是规定借款限额和借款期限。

借款限额是企业可以取得的最高借款额，借款限额以外的部分，主要是为应付销货折扣、销货退回、销货折让等事项，并用以支付部分或全部借款利息。

企业在借款限额和借款期限内可以随时取得借款。

借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。

比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般30％~80％不等，其中，以总价法核算应收账款的，比率稍低；

以净价法核算应收账款的，比率同。

借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。

企业以应收账款作抵押取得借款，可能只将应收账款作抵押，也可能以应收账款抵押的同时，以开具票据的方式作出还款的承诺。

无论哪种方式，只是以应收帐款作担保，应账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，因而也就不需要通知赊购方。

待企业收到应收账款后，再将借款归还信贷公司，并支付一定的利息。

会计处理上，企业应设置“抵借应收账款”科目。

取得借款时，按借款额借记“银行存款”贷记“应付信贷公司票据”科目。

收到抵借的应收账款时，借记有关科目，贷记“抵借应收账款”。

归还信贷公司借款并支付利息时，按归还借款的本金借记“信贷公司贷款”或“应付信贷公司票据”科目，按支付的利息借记“财务费用”科目，按本息合计金额贷记“银行存款”科目。

上例中，安安公司对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制会计分录如下：

（1）先以应收账款10000元作为抵押，向某信贷公司取得80％的借款，计8000元。

借：

抵借应收账款10000

贷：

应收账款10000

同时：

银行存款8000

信贷公司借款8000

（2）一个月后收回现款9000元，发生销货退回1000元

银行存款9000．00

产品销售收入854．70

应交税145．30

抵借应收账款10000．00

（3）归还信贷公司借款8000元，并按日利率0．3％支付利息元。

利息＝8000X35X0.003＝84元

财务费用84

银行存款8084

2．应收账款的让售

企业采用让售应收账款的方式取得资金时，应与信贷公司签定应收款让售合同，让售合同主要是规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。

手续费主要用于信贷公司支付收取应收账款的费用，并用以应付无法收回账款的风险。

手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，一般在1％~5％不等。

扣留款是信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。

信贷公司收到应收账款后，将未用扣留款退还企业。

扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与信贷公司协商确定，一般不超过应收账款总额的20％

应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业让售应收账款后，可向信贷公司取得的筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息两部分。

利息是企业因筹措资金而负担的资金使用费，一般按筹措的资金额、规定的利息率及资金筹措日至收回账款前一日的实际天数计算。

由于在筹措资金时应确认利息额的大小，此时尚无法正确估计账款的收回日，只能预先估计借款天数。

习惯上，人们把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日。

企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。

因此，应收账款让售后，应立即通知赊购方，并通知其将账数直接付给信贷公司。

在会计核算上，企业应设置“应收信贷公司款”及“应收扣留款”等科目核算应收账款的让售业务。

企业让售应收账款时，借记“财务费用”、“应收扣留款”、“应收信贷公司款”等科目，贷记“银行存款”科目，按负担的利息借记“财务费用”科目，按实际使用的可筹款限额贷记“应收信贷公司款”科目。

发生销货折让、销货退回等业务时，借记“产品销售收入”等科目，贷记“应收扣留款”科目。

企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时，借记“银行存款”科目，货记“应收扣留款”科目。

附7

应收帐款的回收

应收账款的回收方法：

1．收受现金、票据等；

2．与客户的债务相抵扣。

除了零售商之类以现金交易为主体的公司之处，一般的公司出售商品时，都以应收账款记入销售的金额。

而应收账款通常在一定的期间内会收回。

应收账款的回收，通常可分为现金或票据的方式。

而比较特殊的例子是，与客户的相互抵扣的方式。

发生应收账款后，客户的状况可能有所变化，对于该笔账款的回收可能会产生质疑。

例如，票据拒付或遭受重大事故或灾害。

如果确定无法收回该笔应收账款时，就必须以呆呆账损失，并提列呆账。

即作成借记“呆账损失”；

贷记“备抵呆帐”之分录。

待确定应收账款无法收回时，再行借记“备抵呆账”；

贷记“应收账款”。

附8

应收账款的管理

应收帐款的管理是保证应收账款回收的一个重要方面。

应收账款管进的检查重点：

（1）与客户的分户总账核对月底余额与月初余额。

（2）当月份如增加金额,应分析其内容，并与销货账及其他相对科目分类账查对。

（3）当月份如金额减少，应分析其内容，并与现金、现金出纳账、应收票据登记簿、销货账等查对。

（4）关于客户分户总账户头的贷方交易项目，必须做下列手续：

1应收帐款的收回，应与相对科目的分类账查对：

2关于销货退回、折让、回扣等，应与销货扣除项目的分类账查对；

3关于呆帐的处理，应与呆账申请书、汇议书、重健计划、债权者会议录等查地，并确认处理的妥当性；

4上述①~③以外的交易，应与凭证资料相核对，并确认手续与会计处理的妥当性。

（6）统计应收账款科目的期末余额的明细表，并将客户分户总账及总账核对。

（7）着手各销售部门、各客户等的应收账款余额与周转率的年度比较，