注册会计师会计例题.docx
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注册会计师会计例题
高会上课例题1：
例1：
20×6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。
当日，P公司、S公司资产、负债情况如表1-2所示。
资产负债表（简表）
20×6年6月30日 单位：
万元
项目
P公司
S公司
账面价值
账面价值
公允价值
资产：
货币资金
4312.50
450
450
存货
6200
255
450
应收账款
3000
2000
2000
长期股权投资
5000
2150
3800
固定资产：
固定资产原价
10000
4000
5500
减：
累计折旧
3000
1000
0
固定资产净值
7000
3000
无形资产
4500
500
1500
商誉
0
0
0
资产总计
30012.50
8355
13700
负债和所有者权益：
短期借款
2500
2250
2250
应付账款
3750
300
300
其他负债
375
300
300
负债合计
6625
2850
2850
实收资本（股本）
7500
2500
资本公积
5000
1500
盈余公积
5000
500
未分配利润
5887.50
1005
所有者权益合计
23387.50
5505
10850
负债和所有者权益总计
30012.50
8355
本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。
假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。
P公司对该项合并应进行的会计处理为？
例2：
对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照（）作为长期股权投资的初始投资成本。
A、发行权益性证券的公允价值
B、发行价格
C、取得被合并方所有者权益帐面价值
D、取得被合并方所有者权益帐面价值的份额
例3：
2007年1月1日甲公司支付现金2000万元购买丙公司持有的乙公司的60%的股权（甲和乙属于同一集团的子公司，甲公司持有的乙公司发行的股票共1800万股，面值为1元），购买股权时乙公司的所有者权益帐面价值为4000万元。
则甲公司的长期股权投资的入帐价值为?
并作出甲公司相应的会计分录。
例4：
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司发行股票作为合并对价（发行的股票股数为为1400万股，面值为1元）取得乙公司所有者权益的80%，同日，甲公司的资本公积帐面价值为为100元，乙公司所有者权益的帐面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。
2007年6月1日，长期股权投资的入帐价值为？
其会计分录为？
无形资产（专利权）
-
50,000
资产合计
1,000,000
1,450,000
应付账款
100,000
100,000
应付票据
150,000
150,000
负债合计
250,000
250,000
净资产合计
750,000
1,200,000
要求：
根据下列情形，分别编制企业合并日的会计分录。
1、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存在差额，为取得S公司净资产支付了现金1,400,000元。
2、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为25%，为取得S公司净资产支付了现金1,400,000元。
3、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其计税基础之间不存在差额，为取得S公司净资产支付了现金1,000,000元。
4、假定取得的S公司各项可辩认资产、负债的计税基础为合并前的账面价值，所得税税率为25%，为取得S公司净资产支付了现金1,000,000元。
例8：
甲公司于2007年1月1支付700万元，取得乙企业60%的股权，投资时乙企业公允价值为1100万元，甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。
请问：
甲公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？
如果编报合并报表，那么该如何处理？
并作出甲公司相应的会计分录。
例9：
甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益帐面价值为1800万元，甲公司取得70%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税为170万元，帐面成本800万元，承担归还贷款义务400万元。
甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
请问：
甲公司取得乙公司长期股权投资的入帐价值为？
并作出甲公司相应的会计分录。
例10：
根据《企业会计准则-长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）
A、长期股权投资-**公司
B、营业外收入
C、不进行处理
D、资本公积
例11：
根据《企业会计准则-长期股权投资》，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额记入（）
A、长期股权投资-**公司
B、营业外收入
C、不进行处理
D、资本公积
例12：
2007年1月1日，甲公司以货币资金2000万元取得乙公司30%的股权，，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值为7000万元，甲公司的会计分录？
例13：
A公司于20*5年以5000万元取得B公司10%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45000万元。
因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。
20*6年，A公司另支付25000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产公允价值为47500万元。
B公司自2005年A公司取得投资后至2006年购买进一步股份前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。
根据上述资料做出帐务处理。
例14：
甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关情况如下：
（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其帐面价值相同，可辨认净资产公允价值及帐面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。
2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）
项目
金额（2007年1月1日）
金额（2007年12月31日）
实收资本
4000
4000
资本公积
2000
2000
盈余公积
1000
1090
未分配利润
2000
2810
合计
9000
9900
（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。
乙公司A商品的成本为每件2.8万元。
至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。
因实际利率与票面利率相关较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资帐面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。
该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。
乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。
甲公司对该项应收帐款计提坏帐准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。
至2007年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产的均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的帐面价值。
（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录,答案中的金额单位用万元表示）
例15：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。
甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。
甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。
2010年度编制合并会计报表有关资料如下：
（1）2009年度有关资料：
①甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2009年销售X产品的销售毛利率为15%。
②A公司2009年度资产负债表期末应收帐款中包含有甲公司帐款1400万元，该应收帐款累计计提的坏帐准备余额为150万元，即应收甲公司帐款净额为1250万元。
③甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元。
该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元。
A公司购入该设备发生安装费等相关费用100万元；该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用。
A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。
（2）甲公司和A公司2010年度个别会计报表有关项目金额如下（按权益法调整后）：
①资产负债表有关项目年末数
甲公司
A公司
长期股权投资
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