审计总结第9章注册会计师汇编Word格式文档下载.docx

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客户订购单（外）

营业收入

发生

销售单（内）

2.批准赊销信用

对客户的信用情况进行调查、评定和审核

1.对客户进行信用调查，获取评级报告；

2.信用管理部门对赊销额度进行审批。

信用管理部门（职责分离）

销售单（信用管理部门签署后）

应收账款

计价和分摊

3.按销售单供货

仓库安排向客户发货

仓库按照经批准的销售单，安排供货和发货

仓库

4.按销售单装运货物

对货物进行装运

1.装运部门验证经批准的销售单，确定拟发运的货物与销售单一致；

2.开具发运凭证，一联送交客户。

装运部门（职责分离）

主要科目

主要认定

发运凭证

客户验收单

存货

完整性

5.向客户开具账单

向客户开具账单（发票）

1.开具发票之前，检查是否存在装运凭证和经批准的销售单（发生）；

2.依据已批准的商品价目表开具销售发票（准确性）；

3.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较（完整性/准确性）。

4.检查销售发票计价和计算的正确性（准确性）；

开具账单部门（税务部门）

销售发票

商品价目表

准确性

6.记录销售

对销售活动进行收入确认

1.按照装运凭证、销售单载明的日期进行收入确认（截止）。

[易考点]

2.检查销售发票是否连续编号（完整性）。

3.检查销售发票金额与会计记录金额的一致性（准确性）。

4.定期检查应收账款明细账与总账的一致性（计价和分摊）。

[检查性控制]

5.定期向客户寄送对账单，要求客户将例外直接向指定的会计主管报告。

财务部门（职责分离）

收入确认的记账凭证及相关原始单据[易考点]

认定（不限于）

应收账款明细账

主营业务收入明细账

客户月末对账单

7.办理和记录现金、银行存款收入

处理应收账款的收回

采用汇款通知书，及时收回款项

财务部门

汇款通知书

货币资金

银行入账单

转账凭证

8.办理和记录销售退回、折扣与折让

处理销售退回、销售折扣和销售折让

发生退货、折扣与折让时，须经授权批准

销售、仓库、财务等各部门

贷项通知单

折扣与折让明细账

退库单

9.计提和注销坏账

计提坏账准备，并核销无法收回的应收账款

1.编制和审核应收账款账龄分析表，计提坏账准备（计价和分摊）；

2.坏账准备的转回须经审批；

3.定期评估客户的财务和经营情况，对存在坏账风险的客户单独计提坏账准备（计价和分摊）；

4.经审批后，核销无法收回的应收账款。

（二）销售交易的内部控制

1.适当的职责分离

（1）主营业务收入与应收账款由不同职员记录（借贷分离）；

（2）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细账，构成交互牵制（记账与调节分离，避免自我评价）；

（3）经手货币资金的职员（出纳）不记录主营业务收入和应收账款（出纳不登记货币资金对方科目，账款分离）；

（4）赊销批准职能与销售执行职能分离。

销售人员通常乐观地对待销售数量，而不管是否将以巨额坏账损失为代价。

赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。

（5）销售、发货、收款业务的部门（或岗位）分别设立；

（6）订立销售合同前，指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。

谈判人员至少两人，并与订立合同的人员相分离（谈判与签订分离/相当于申请与审批分离）；

（7）编制销售发票通知单（销售单+发运凭证）的人员与开具销售发票的人员应相互分离；

（8）销售人员应当避免接触销货现款（销售与收款分离）；

（9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准（票据保管与办理分离）。

2.恰当的授权审批

（1）赊销须经审批。

防止向信用不良客户发货导致坏账损失（应收账款计价和分摊）；

（2）发货须经审批。

防止向虚构的或无力支付货款的客户发货而蒙受损失（应收账款存在/营业收入发生）；

（3）价格须经审批：

销售价格、条件、运费、折扣等须经审批。

保证销售交易按规定价格进行（准确性、计价和分摊）；

（4）在授权范围内审批，不得越权审批。

对超过规定范围的特殊销售交易，应当集体决策。

防止审批人决策失误而造成严重损失（应收账款计价和分摊）。

3.充分的凭证和记录

（1）凭证是控制的基础。

只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。

（2）企业收到客户订购单后，应立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于（信用管理部门）批准赊销、（发运部门）审批发货、（仓储部门）记录发货数量以及（开具销售发票部门）向客户开具账单和销售发票等。

（3）在这种制度下，只要定期清点销售单和销售发票，漏开账单（完整性）的情形几乎就不太可能会发生。

4.凭证的预先连续编号

预先编号旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账（收入、成本、应收账款/完整性，存货/存在），也可防止重复开具账单或重复记账（存在、发生）。

凭证编号的作用通过定期清点编号来实现。

如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。

因此，对每笔销售开具账单（销售发票）后，将发运凭证按顺序（发运凭证事先连续编号）归档（防止发货后未开票），由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。

一般地，只由同一部门填写的凭证均需事先连续编号。

如销售单、发运凭证、销售发票。

5.按月寄出对账单

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的（独立）人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确（特别是销售方高估或虚构应收余额）后及时反馈有关信息。

为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管（独立）人员处理（要求顾客将对账单直接寄给该职员）。

6.内部核查程序（对控制的监督）

由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。

（二）收款交易的内部控制

1.销售收入应及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

2.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

由销售部门负责催收应收账款，会计部门督促销售部门催收。

催收无效的逾期应收账款可走法律程序。

3.对可能成为坏账的应收账款应报告有关决策机构，确定是否确认坏账，在履行规定的审批程序后作出处理。

4.注销的坏账应备查登记，做到账销案存。

收回已注销的坏账时应及时入账，防止形成账外款。

【考点2】收入确认存在舞弊风险

（一）直接假定收入确认存在舞弊风险

1.收入确认固有风险较高

（1）收入的舞弊风险。

收入是利润来源，涉及财务状况和经营成果，是高风险领域。

虚增或隐瞒收入是常见的舞弊方式。

收入确认舞弊占财务舞弊的比例很大。

（2）收入复杂性导致的错误；

（3）期末收入交易和收款交易的截止错误；

（4）收款未及时入账或记入不正确的账户；

（5）应收账款坏账准备的计提不准确。

2.假定收入确认存在舞弊

在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

3.具体考虑舞弊如何发生

假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定存在舞弊风险。

（1）如果管理层难以实现利润目标，可能有高估收入；

（2）如提前确认收入或记录虚假收入，收入发生认定存在舞弊风险的可能性较大，完整性认定通常不存在舞弊风险；

（3）如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险；

（4）如预期难以达到下一年度销售目标，而已经超额实现了本年度销售目标，就可能将本期收入推迟至下一年度确认。

5.如认为该假定不适用于具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

6.实施程序评估舞弊风险

实施风险评估程序（询问、分析、观察和检查），对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要，注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素。

（二）常用的收入确认舞弊手段

1.为粉饰财务报表而虚增收入或提前确认收入→高估收入

（1）利用与未披露的关联方之间的资金循环虚构交易。

（发生）

2、你大部分的零用钱用于何处？

（2）通过未披露的关联方进行显失公允的交易。

（准确）

2、价格“适中化”（3）通过出售关联方的股权，使形式上不再构成关联方，但仍进行显失公允交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。

“漂亮女生”号称全国连锁店，相信他们有统一的进货渠道。

店内到处贴着“10元以下任选”，价格便宜到令人心动。

但是转念一想，发夹2.8元，发圈4.8元，皮夹子9.8元，好像和平日讨价还价杀来的心理价位也差不多，只不过把一只20元的发夹还到5元实在辛苦，现在明码标价倒也省心省力。

（4）为虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入。

１９９６年“碧芝自制饰品店”在迪美购物中心开张，这里地理位置十分优越，交通四通八达，由于位于市中心，汇集了来自各地的游客和时尚人群，不用担心客流量的问题。

迪美有３００多家商铺，不包括柜台，现在这个商铺的位置还是比较合适的，位于中心地带，左边出口的自动扶梯直接通向地面，从正对着的旋转式楼梯阶而上就是人民广场中央，周边４、５条地下通道都交汇于此，从自家店铺门口经过的９０％的顾客会因为好奇而进去看一下。

（5）通过虚开销售发票虚增收入，将货款挂在应收账款中，期后冲销或在以后期间计提坏账准备。

（6）采用完工百分比法确认劳务收入时，故意高估完工百分比，以便当期多确认收入。

目前，上海市创业培训中心已开办大学生创业培训班，共招收上海交通大学、上海商业职业技术学院等应届毕业生６２人。

（7）采用代理商销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务情况下，按交易总额而非净额（扣除佣金和代理费等）确认收入。

经常光顾□偶尔会去□不会去□（8）在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。

（截止）

（9）当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。

三、主要竞争者分析（10）选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。

（发生