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张彩苹褚瑞楠褚瑞楠黄黄梅梅张圣轩张圣轩确认作业确认作业实地转换实地转换调度或处理生产调度或处理生产提供机器能量提供机器能量维护记录维护记录制造费用的作业清单制造费用的作业清单step1step2作业作业资源资源作业成本作业成本合计合计调度或处理生产间接人工（20000）50%100002200052000边际福利（8000）50%4000计算机系统（10000）80%8000实地转换间接人工（20000）40%800011200边际福利（8000）40%3200维护记录间接人工（20000）10%20004800边际福利（8000）10%800计算机系统（10000）20%2000提供机器能量机构800014000维护4000能源2000作业成本数据作业成本数据step3选择作业动因选择作业动因作业作业作业动因作业动因作业动因量作业动因量调度或处理生产调度或处理生产生产次数生产次数150实地转换实地转换调试时间调试时间526维护记录维护记录生产次数生产次数150提供机器能量提供机器能量机器小时机器小时10000资源资源成本对象成本对象作业作业资源动因资源动因作业动因作业动因消耗消耗消耗消耗相关作业形成同质组相关作业形成同质组step4批别作业成本库批别作业成本库调度或调度或处理生产处理生产合计合计维护记录维护记录单位作业成本库单位作业成本库实地转换实地转换提供机器提供机器能量能量220004800112001400026800批别作业成本库批别作业成本库单位作业成本库单位作业成本库调度、处理生产22000实地转换11200维护记录4800调试时间526总成本26800成本库分配率21.9生产次数150（每小时生产成本）成本库分配率178.67提供机器能量14000（每次生产成本）机器工时1000成本库分配率1.4（每机器小时生产成本）计算成本库分配率计算成本库分配率step5蓝蓝黑黑红红紫紫合计合计主要成本：

主要成本：

材料成本材料成本25000250002000020000468046805505505023050230直接人工直接人工100001000080008000180018002002002000020000福利费福利费4000400032003200720720808080008000制造费用：

制造费用：

20191.520191.5155981559812903.5812903.58330633065200052000批别作业成本库批别作业成本库（成本库分配率（成本库分配率178.67178.67次数）次数）8933.58933.58933.58933.56789.466789.462144.042144.042680026800生产次数生产次数生产次数生产次数50505050505050503838383812121212150150150150计算成本计算成本step6单位产品成本库单位产品成本库11258112586664.56664.56114.126114.121161.961161.96252002520021.2921.29调试时间调试时间425842581064.51064.54854.124854.121021.961021.961120011200调试时间调试时间调试时间调试时间20020020020050505050228228228228484848485265265265261.41.4机器小时机器小时7000700056005600126012601401401400014000机器小时机器小时机器小时机器小时5000500050005000400040004000400090090090090010010010010010000100001000010000总制造成本总制造成本59191.559191.5467984679820103.5820103.5841364136130230130230产品产量产品产量500005000040000400009000900010001000100000100000单位成本单位成本（总制造成总制造成本本/产品产量产品产量）1.181.181.171.172.232.234.144.141.31.3step6接上页计算成本接上页计算成本蓝色蓝色黑色黑色红色红色紫色紫色合计合计销售额销售额75000750006000060000139501395016501650150600150600总成本总成本59191.559191.5467984679820103.5820103.5841364136130230130230营业利营业利润润15808.515808.51320213202-6153.58-6153.58-2486-24862037020370利润率利润率（%）21.121.122.022.0-44.1-44.1-150.7-150.713.513.5传统成传统成本法下本法下利润率利润率（%）（%）13.313.313.313.314.814.818.218.213.513.5step7计算销售利润率计算销售利润率蓝笔黑笔红笔紫笔制造费用传统成本法30000240005400600作业成本法20191.51559812903.583306差额-9808.5-84027503.582706利润率（%）传统成本法13.313.314.818.2作业成本法21.122.0-44.1-150.7差额7.88.7-58.9-168.9题中单一地用直接人工作为分配标准，无法如实反映产品成本的实际情况。

传统成本法下，将本该由生产工艺复杂的紫笔和红笔分摊的成本计算到了蓝笔和黑笔上，使蓝笔多分摊了9808.5的制造费用，黑笔多分摊了8402的制造费用，结果导致蓝笔和黑笔的利润率低估，而紫笔和红笔的利润率算高了，这与实际情况不符。

总结总结管理启示管理启示总结总结管理启示管理启示uClassicClassic钢笔公司在引进红笔和紫笔这种生产较复杂，生产批次多钢笔公司在引进红笔和紫笔这种生产较复杂，生产批次多的产品以后，那些与工时不具有因果关系的费用大大增加了，制造费用变为的产品以后，那些与工时不具有因果关系的费用大大增加了，制造费用变为直接人工费用的直接人工费用的300%300%。

u一刀切地使用直接人工小时、机器小时来分配制造费用，一刀切地使用直接人工小时、机器小时来分配制造费用，将导致一种产品将导致一种产品补贴另一种产品的现象，补贴另一种产品的现象，导致产量大，技术不复杂的蓝笔黑笔的成本偏高，导致产量大，技术不复杂的蓝笔黑笔的成本偏高，贴补了红笔紫笔的成本。

贴补了红笔紫笔的成本。

u此计算的产品成本，不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而此计算的产品成本，不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率的失实，导致错误的决策（错误的生产决策、错误的定导致产品销售利润率的失实，导致错误的决策（错误的生产决策、错误的定价政策）价政策）启示：

传统成本法下，成本信息只能反映经营结果如何，而无法反映经启示：

传统成本法下，成本信息只能反映经营结果如何，而无法反映经营失败的原因，以及怎样做出改变在今后的竞争中反败为胜。

尤其像本题营失败的原因，以及怎样做出改变在今后的竞争中反败为胜。

尤其像本题中当制造费用在产品的成本中所占比例较高时，不能只采用单一的分配标中当制造费用在产品的成本中所占比例较高时，不能只采用单一的分配标准如人工成本（小时）、机器小时，而要采用作业成本法。

作业成本法下，准如人工成本（小时）、机器小时，而要采用作业成本法。

作业成本法下，成本核算深入到作业层次，作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不成本核算深入到作业层次，作业成本法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。

通过开展作业分析，可以寻求降低成本的可靠论其是否与产出直接有关。

通过开展作业分析，可以寻求降低成本的可靠依据和企业优化作业组合的途径，采用日趋合理的产品生产程序，降低总依据和企业优化作业组合的途径，采用日趋合理的产品生产程序，降低总资源耗费。

在激烈的竞争中，成本的信息越准确，计划与决策也就越成功。

资源耗费。

案例分析：

作业成本法-Western透析诊所传统成本法传统成本法1.一般间接支出（占用、行政）一般间接支出（占用、行政）2.耐用设备（维护、折旧）耐用设备（维护、折旧）3.护理服务成本护理服务成本按收入比例分摊费用按收入比例分摊费用1传统成本法传统成本法阶段一阶段一作业成本法作业成本法1改变：

改变：

1.耐用设备（维护、折旧）耐用设备（维护、折旧）：

不再使用RCC方法来分配设备和护理成本；

相反，他向诊所的工作人员咨询该如何分配这些成本。

根据工作人员的经验和判断，他们认为HD使用了资源的85%，而PD使用了15%。

2.一般间接支出（占用、行政）：

一般间接支出（占用、行政）：

将一般间接费用分成四个资源成本库。

然后对每个成本库，他选择了一5个能够代表两种治疗使用资源情况的成本动因，阶段一阶段一作业成本法作业成本法1阶段一阶段一作业成本法作业成本法1阶段一阶段一思考题思考题问题：

是什么导致了问题：

是什么导致了RCC方法与阶段方法与阶段的的ABC方法在成本分配上的重大差异方法在成本分配上的重大差异？

在本案例中，无论采用作业成本法还是传统的成本核算方法，各类治疗方法的收入，分配的供给成本均相同，最大的不同之处在于对总服务成本的分配。

传统的成本核算方法是对总服务成本只进行一次总体的分配，而作业成本法试图对每一项服务的成本进行深入而细致地按照最符合成本发生状况的成本动因进行分析。

前一种方法过于简单，没有结合实际对成本进行合理的分析，以致于成本信息严重失真，所以两种方法存在重大差异。

阶段二阶段二作业成本法作业成本法2改变：

护理服务成本（护理护理服务成本（护理管理员，设备技术员）管理员，设备技术员）：

将护理服务分解成：

将护理服务分解成四个资源库，并和对四个资源库，并和对一般间接费用一样，一般间接费用一样，为每个资源库为每个资源库选择了一个成本动因选择了一个成本动因阶段二阶段二作业成本法作业成本法耐用设备相关费用的分配方式为：

HD使用了资源的85%，而PD使用了15%阶段二阶段二思考题思考题

（1）分析新提供并评价它对于）分析新提供并评价它对于Western透析诊所的管理者的意义。

透析诊所的管理者的意义。

利用这些新的利用这些新的信息，信息，该诊所的管理者做出的决策与只利用该诊所的管理者做出的决策与只利用RCC提供的信息所做的决策有什么不同提供的信息所做的决策有什么不同？

意义意义：

A.现代技术的快速发展使得间接费用在总成本中占越来越大的比重，采用科学的方法对间接费用进行分配使得成本更加准确，有利于管理者做出正确的决策；

B.企业根据作业成本法改进了作业链，减少了企业的作业耗费，提高了作业效率；

C.作业成本法涉及较多方面的成本，这样提供的成本信息更利于企业进行定价；

D.有利于企业分析成本生产的动因，进而可以降低企业生产成本；

差异差异：

.缩小了间接费用分配范围，由统一分配改为了按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率，将成本逐一分配到产品总成本去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各具体环节中，抓住了许多动态变量；

克服了成本信息失真问题，能够提供相对准确的成本信息。

阶段二阶段二思考题思考题（3）如果可能的话，你在建立）如果可能的话，你在建立Western透析诊所的透析诊所的ABC模型时会如何改进？

模型时会如何改进？

答：

按照作业成本法