2-1内部控制coso框架PPT文档格式.ppt

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每项业务通过正分业务权力的方式进行组织上的责任分工。

每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制”内部牵制以不相容职务分离和授权批准控制标志，至今仍然内部牵制以不相容职务分离和授权批准控制标志，至今仍然是控制活动思想的精髓。

是控制活动思想的精髓。

（二）发展期

（二）发展期内部控制制度内部控制制度美国审计程序委员会下属的内部控制委员会美国审计程序委员会下属的内部控制委员会1949年对内部控年对内部控制给出权威定义：

制给出权威定义：

“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料真内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料真实可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的实可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织上的计划和相互配套的各种方各项政策得以贯彻执行的组织上的计划和相互配套的各种方法和措施法和措施”1958年，美国审计程序委员会将内部控制划分为：

会计控制年，美国审计程序委员会将内部控制划分为：

会计控制和管理控制。

和管理控制。

1977年的年的反国外贿赂法案反国外贿赂法案（FCPA）是最早关于内部控制）是最早关于内部控制制度的法律，要求所有上市公司必须建立内部控制制度，以制度的法律，要求所有上市公司必须建立内部控制制度，以防范公司资金被用于不法目的。

防范公司资金被用于不法目的。

（三）成熟期（三）成熟期内部控制结构和内部控制整体框架内部控制结构和内部控制整体框架1.内部控制结构内部控制结构1988年，美国注册会计师协会指出：

企业的内部控制结构包年，美国注册会计师协会指出：

企业的内部控制结构包括合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。

括合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。

内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成。

2.内部控制整体架构内部控制整体架构1992年年9月，美国反财务欺诈委员会下属的内部控制专门已经月，美国反财务欺诈委员会下属的内部控制专门已经委员会（委员会（COSO）发布）发布内部控制整合框架内部控制整合框架（又称（又称COSO报报告）告）（四）最新发展（四）最新发展企业风险管理企业风险管理2004年年9月，月，COSO委员会顺应风险管理与内部控制相融合的委员会顺应风险管理与内部控制相融合的趋势，吸取风险管理出国，结合趋势，吸取风险管理出国，结合萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案，正式颁布，正式颁布企业风险管理框架企业风险管理框架。

二、内部控制的定义二、内部控制的定义20世纪世纪90年代，由美国年代，由美国“发起组织委员会发起组织委员会（COSO）”对内部控制对内部控制作了如下描述：

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员作了如下描述：

内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，应由控制环境、的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程，应由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。

风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容构成。

我国我国2008年制定的年制定的企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范所称内部控制，所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理现控制目标的过程。

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

营效率和效果，促进企业实现发展战略。

本教材上的定义：

内部控制包含组织的计划以及业务过程中所采纳的各种协调内部控制包含组织的计划以及业务过程中所采纳的各种协调方法方法用以保全其资产，核查会计数据的准确性和可靠性，用以保全其资产，核查会计数据的准确性和可靠性，提升营运效率，并鼓励遵守既定的管理政策。

提升营运效率，并鼓励遵守既定的管理政策。

P61我国一般审计教材定义我国一般审计教材定义组织为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，组织为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

完整而制定和实施的政策与程序。

三、内部控制的目标三、内部控制的目标合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

促进企业实现发展战略。

具体表现：

（1）保证企业经营管理合法合规、资产安全；

）保证企业经营管理合法合规、资产安全；

（2）保证财务报表的编制符合会计准则的相关要）保证财务报表的编制符合会计准则的相关要求；

求；

（3）提高经营效率；

）提高经营效率；

（4）促进实现发展战略。

）促进实现发展战略。

四、内部控制要素四、内部控制要素一个基本控制系统要素：

一个基本控制系统要素：

（1）探测器或传感元件）探测器或传感元件

（2）选择器或标准元素）选择器或标准元素（3）控制器元素）控制器元素（4）沟通网略元素）沟通网略元素内部控制要素：

内部控制要素：

（1）控制环境）控制环境

（2）风险评估）风险评估（3）控制活动）控制活动（4）信息与沟通）信息与沟通（5）内部监督）内部监督防范性控制防范性控制检查性控制检查性控制纠正性控制纠正性控制指导性控制指导性控制“是是否否”控控制制行动之后控制行动之后控制五、基本控制技术五、基本控制技术六、内部控制的作用六、内部控制的作用有效的内部控制能防止或发现对企业资产的盗用、未经授权使有效的内部控制能防止或发现对企业资产的盗用、未经授权使用或处置资产的情形，减少业务活动中的风险。

用或处置资产的情形，减少业务活动中的风险。

内部控制不存在或者有缺陷可能给企业带来防不胜防的风险。

例1订货程序的内部控制风险内部控制程序：

经办人员起草购货申请主管人员事前盖章批准委托购货部门实施购货事实情况：

经办人员没有经过主管人员批准和委托购货部门的程序，自行组织订货或有风险：

企业不知道订单已发出；

企业不知道应付账款的存在；

经办人员利用企业的交易中饱私囊图表4-1内部控制的功能及发挥途径功能途径具体方法预防牵制功能职务分工合理的划分职能部门和业务部门以及使各部门保持必要的独立性权限和程序的明确化和标准化明确各部门及其人员的岗位责任和授权建立健全业务规程手册并在企业内贯彻落实建立健全内部牵制制度在职务划分和权限及程序的标准化过程中充分考虑内部牵制的要求建立检查机制在业务处理的各个阶段建立健全检查机制教育通过内部控制的建立健全过程，促进企业整体对内部控制的认识，形成良好的控制环境发现揭露功能及时发现错误数据的检查逻辑合理性检查凭证与记录的检查在信息系统中装置具有例外事项的提示和即时反馈作用的程序实物和记录的核对资产与记录的定期核对财产清查修正恢复功能建立健全事故处理程序发现错误后确定原因、采取相应的措施预先明确采取措施的程序并组织化、制定事故处理程序手册七、内部控制的局限性七、内部控制的局限性COSO报告在警告人们不应过度期待或者误解内部控制的作用时指出：

第一，“内部控制有效运行”不等于“企业业绩优良”；

第二，“内部控制有效运行”并不意味着各控制目的的实现得到了绝对的保证。

内部控制定义中的“合理的保证”，就是指内部控制存在固有界限。

内部控制并非万能药内部控制并非万能药内部控制的固有界限内部控制的固有界限内部控制不具有防止和发现经营者错误的功能内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效内部控制是针对常规业务而设计的，对突发性的、异常的或者例外的业务可能无效内部控制可能因执行人员的粗心大意、疲劳、判断失误和对指令的误解以及对压力的妥协而暂时失效内部控制可能会僵硬化，不能适应外部环境的变化内部控制的设计和运行受制于成本效益原则内部控制制度设立的理论基础一一控制论：

控制论作为一门内部控制制度设立的理论基础一一控制论：

控制论作为一门新兴科学是由美国数学家、生物学家请伯特新兴科学是由美国数学家、生物学家请伯特维纳在维纳在1948年年出版了出版了控制论控制论一书后创立的。

一书后创立的。

内部控制制度体现在内部控制制度体现在SEC证券交易法证券交易法中中AICPA审计准则申明第审计准则申明第1号（号（SAS1），后来进行了修订），后来进行了修订1977年的年的反国外贿赂法案反国外贿赂法案（FCPA）1980-1995AICPA发布了一系列内部审计准则（发布了一系列内部审计准则（SASS），），SAS551955年生效年生效特雷德威委员会（全美反欺诈财务报告委员会，由特雷德威委员会（全美反欺诈财务报告委员会，由5个专业个专业组织委员会，组织委员会，IIA、AICPA、FEI、AAA、IMA组成）组成）1987年，发布年，发布全美反欺诈财务报告委员会的报告全美反欺诈财务报告委员会的报告。

1985年，由美国注册会计师协会（年，由美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计协会）、美国会计协会（AAA）、财务经理人协会（）、财务经理人协会（FEI）、内部审计师协会（）、内部审计师协会（IIA）、）、管理会计师协会（管理会计师协会（IMA）联合创建了反虚假财务报告委员会）联合创建了反虚假财务报告委员会（通常称（通常称Treadway委员会），旨在探讨财务报告中的舞弊产生委员会），旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决之道。

两年后，基于该委员会的建议，其的原因，并寻找解决之道。

两年后，基于该委员会的建议，其赞助机构成立赞助机构成立COSO（CommitteeofSponsoringOrganization，COSO）委员会，专门研究内部控制问题。

）委员会，专门研究内部控制问题。

1992年年9月，月，COSO委员会发布委员会发布内部控制整合框架内部控制整合框架（COSO-IC），简称），简称COSO报告，报告，1994年进行了增补。

这些成年进行了增补。

这些成果马上得到了美国审计署果马上得到了美国审计署（GAO）的认可，美国注册会计师协会的认可，美国注册会计师协会（AICPA）也全面接受其内容并于）也全面接受其内容并于1995年发布了年发布了审计准则公审计准则公告第告第78号号。

由于。

由于COSO报告提出的内部控制理论和体系集内报告提出的内部控制理论和体系集内部控制理论和实践发展之大成，成为现代内部控制最具有权威部控制理论和实践发展之大成，成为现代内部控制最具有权威性的框架性的框架.COSO内部控制定义：

内