债务重组和盈余管理文档格式.docx

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作者声明

本毕业论文〔设计〕是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规和其他侵权行为。

对本论文〔设计〕的研究做出重要奉献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

因本毕业论文〔设计〕引起的法律结果完全由本人承当。

毕业论文〔设计〕成果归赣南师学院所有。

特此声明。

作者专业

：

作者学号

作者签名

20年月日

Introductiontodebtrestructuringandearningsmanagement

2013年12月25日

摘要1

关键词1

Abstract1

Keywords1

一、债务重组与盈余管理相关理论1

〔一〕债务重组定义1

〔二〕债务重组准那么区别2

〔三〕盈余管理概念3

二、债务重组方式下盈余管理的动机、方式与影响3

〔一〕债务重组盈余管理动机3

〔二〕债务重组盈余管理的方式4

〔三〕债务重组变化对盈余管理的影响4

〔四〕市场反响5

三、完善债务重组准那么的对策与建议5

〔一〕完善会计准那么6

〔二〕修改公司退市指标6

〔三〕规债务重组经济事项的披露6

〔四〕提高会计队伍素质建立7

四、结论7

主要参考文献8

摘要

在当前我国经济持续快速开展的前提下，债务重组对上市公司而言具有重要的意义，一方面可以减轻债务人的债务负担，改善经营状况，可以防止费时耗资的破产程序，另一方面也可以将债权人的经济损失降到最低。

我国债务重组经过了两次修订，“公允价值〞计量属性重新引入与债务重组收益的重新确认，以及债务重组损益由不计入利润到计入利润，都给企业留下了盈余管理的空间。

本文以此为出发点，从债务重组下的盈余管理动机，手段和市场影响，深入了解债务重组准那么的实施对盈余管理的影响，上市公司通过现行债务重组准那么对利润进展操纵，到达盈余管理的目的所存在的问题进展思考，对退市指标，债务重组准那么、信息披露、监视管理会计人员提出自己的看法和意见。

关键词：

盈余管理；

债务重组；

公允价值

Abstract

Inthecurrentunderthepremiseoftherapiddevelopmentofeconomyinourcountry,thedebtrestructuringoflistedpaniesisofgreatimportance,ontheonehandcanreducethedebtburdenofthedebtor,improvetheoperatingconditions,canavoidtime-consumingcostofbankruptcy,ontheotherhandcanalsobeacreditorofeconomiclossestoaminimum.TworevisionafterthedebtrestructuringinChina,"

fairvalue"

measurementattributereintroducedtoconfirmwithdebtrestructuringgains,anddebtrestructuringgainsandlossesfromnotrecordedintotheprofitstotherecordedintotheprofitsandhaveleftaspaceofearningsmanagementtotheenterprise.Asastartingpoint,thisarticlefromthedebtrestructuringoftheearningsmanagementmotivation,meansandmarketimpact,in-depthunderstandingoftheimplementationofdebtrestructuringstandardsimpactonearningsmanagement,thelistedpanythroughthecurrentdebtrestructuringguidelinestomanipulateprofits,reachthepurposeofearningsmanagement,theproblemexistinginthedelisting,debtrestructuringstandards,informationdisclosure,supervisionandadministrationofaccountingpersonnelputforwardtheirownviewsandopinions.

Keywords:

Dedtrestructuring;

earningsmanagement;

thefairvalue

一、债务重组与盈余管理相关理论

〔一〕债务重组定义

美国财务会计准那么委员会〔FASB〕在1977年开场实施的?

财务会计准那么公告第15号——债权人和债务人对困难债务重组的会计处理?

中已经对债务重组会计处理作出了相关规定，“债权人在债务人发生财务困难的时候，出于经济上或法律上的考虑，对债务人作出一般情况下不愿做出的让步事项〞。

我国在2006年2月15日发布的会计准那么，即?

企业会计准那么第12号——债务重组?

中规定：

是指在在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定做出让步事项。

1.债务重组的方式

我国2006年债务重组准那么中规定了四种重组方式，主要包括：

〔1〕以资产清偿债务

以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。

债务人通常用于偿债的资产主要有：

现金、存货、固定资产、无形资产等。

这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。

在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金归还所欠债务，那么不属于本文所指的债务重组。

（2）将债务转为资本

将债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。

但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。

债务转为资本时，对股份而言为将债务转为股本；

对其他企业而言，是将债务转为实收资本。

债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本〔或实收资本〕，债权人因此而增加股权。

〔3〕修改其他债务条件

修改其他债务条件是指不包括上述第一、第二种情形在的债务条件进展债务重组方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

〔4〕三种方式的组合

以上三种方式的组合是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式也称为混合重组方式。

〔二〕债务重组准那么区别

1．债务重组定义和围

2006年准那么将债务重组定义为：

在“债务人〞发生财务困难的情况下，债务人按照其与债权人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

从字面上的定义可以看出，债务人发生债务困难和债务人作出让步的这两个限定条件在准那么中被突出。

在旧准那么的定义中，只要双方认为需要就可以达成债务重组的协议，这种定义忽略了制度规企业行为的观念。

另外，突出“让步〞的概念是2006年准那么的重要特征，这里的让步是实质性让步应当有法院裁定等文件为依据的，债务重组中必须判断债务人是否做出让步的行为。

在围上，与前准那么相比，2006年准那么缩小了债务重组的围，它只包括同时具备发生财务困难和做出让步两个条件的业务，2001年准那么既包括做出让步的、又包括未作出让步的债务重组的公司。

2．计量方式

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进展资产交换或债务清偿的金额。

随着我国的市场环境的完善和会计人员素质的提高，使用公允价值量是必然的，会计本身就是要传递真实、公允的会计信息，公允价值作为一种新的计量属性，最大的特点是来自与公允交易市场确实认，它之所以会利用来操纵利润，并不是因为它本身的不公允，而是因为一些环境和人为的因素，但是这并不能成为使用这个合理计量方式的阻碍。

2006年准那么中，关于转让的非现金资产或股权计量属性的选择上，重新引入“公允价值〞计量模式，以此代替旧准那么中的“账面价值〞从而保持了会计信息的相关性和有用性。

3．债务重组利得确实认

2001年准那么中将债务重组的损益分为两局部:

债务重组的损失计入当期损益，债务重组的收益那么计入资本公积。

但是2006年准那么中规定将规定债务重组的收益和损失均计入当期损益。

对债务企业来说，债务重组的收益一般会确认为营业外收入，即在上市公司的利润表中不对债务重组净收益的数额进展单独披露而是与其他营业外收入合并反响在营业外收入工程中。

这种收益计入当期损益的做法可能和1998年的准那么一样，增加或者会大大增加当期实现的利润，从而为企业利用关联方之间的债务重组交易操纵利润提供时机。

4．披露方式的要求

2006年准那么中关于披露的要求的变化是与计量属性的选择和债务重组确实认变化前呼后应。

因为在2006年准那么中规定债务重组收益不再确认为资本公积而是确认为营业外收入，因此债务人也被要求披露的不是因债务重组而确认的资本公积总额，而是确认的债务重组利得总额。

同时增加了“债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成股份的公允价值和修改债务条件后债务的公允价值确实定方法及依据〞。

〔三〕盈余管理概念

盈余管理是目前国外经济学者和管理学学者广泛研究的课题，纵观文献中对盈余管理的定义，对盈余管理的不同界定或解释，在以下三个方面是一致的。

1．盈余管理的主体是企业的管理当局。

企业管理当局，无论是董事会、总经理还是高级管理人员，他们作为企业信息的加工者和披露者，有权利选择会计政策和方法，有权利变更会计估计，有权利安排交易发生的时间和方式等。

而信息的不对称和信息披露的不完全为他们进展盈余管理提供了条件。

2．在盈余管理的过程中，企业管理当局是有目的、有意地选择对自身有利的会计政策或交易安排，即管理当局是有意图的。

３．管理当局进展盈余管理的目的在于获得自身利益。

虽然盈余管理的直接结果是使得一些利益相关者对企业的经济收益产生误解，但其最终目的是使得自身利益最大化。

二、债务重组方式下盈余管理的动机、方式与影响

〔一〕债务重组盈余管理动机

我国为了保证会计盈余信息质量对非经常性损益确实定和批露做出了严格的规定，监管部门要求上市公司在年报中披露扣除非经常性损益后的净利润以及其他需要扣除非经常性损益的财务指标。

上市公司发行上市时也要考虑扣除非经常性损益后的净利润，这些措施可以保证上市公司会计信息的真实性、准确性，有利于资本市场的安康开展，但是有些政策法规仍旧给盈余管理留有空间，如是否退市有关规定，没有考虑到非经常性损益的影响，出于某些目的，上市公司仍存在利用非经常性损益进展盈余管理的动机。

利用债务重组损益进展盈余管理是作为上市公司实现这些目的的重要手段。

1．债务重组盈余管理的根本目的是为了防止亏损，维持公司的上市资格。

我国证监会规定，如果上市公司连续三年亏损将要取消上市资格。

上市公司不想失去上市资格，因为退市将会失去广阔的投资