中级会计实务讲义95讲第26讲无形资产的后续计量2无形资产的处置Word文档格式.docx
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研发支出——资本化支出 2000000
（2）2×
17年12月31日，非专利技术发生减值
资产减值损失——非专利技术
（2000000-1800000）200000
无形资产减值准备——非专利技术 200000
【例题·
单选题】
（2017年）
2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H设备。
2016年12月31日。
经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（ ）万元。
A.700
B.0
C.196
D.504
【答案】C
【解析】2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×
90=2296（万元）
应计提的减值损失金额=2296-2100=196（万元）。
（2016年）
2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（ ）万元
A.10
B.40
C.20
D.30
【答案】A
【解析】资产减值损失=80-70=10（万元）
归纳总结
无形资产的后续计量
使用寿命有限的无形资产
使用寿命不确定的无形资产
摊销期
（使用寿命）
可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止
【注意】当月增加，当月开始摊销（与固定资产不同）
×
摊销方法
按照经济利益预期消耗方式
残值
一般为零，除非有第三方承诺购买或者有活跃市场得到残值信息
每年年末复核
使用寿命、摊销方法、残值
使用寿命
减值准备
存在减值迹象时进行减值测试
每个会计期末都要进行减值测试
多选题】
（2018年）
下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试
B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回
C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销
D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理
【答案】ACD
【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。
第四节 无形资产的处置
【考点】无形资产的处置（★★）
无形资产的处置，主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠，或者是无法为企业带来经济利益时，应予以转销并终止确认。
（一）无形资产出租
银行存款
其他业务收入（租金收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
其他业务成本（相关成本）
累计摊销
银行存款
【例6-4】
16年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150000元。
甲公司为一般纳税人，应缴纳的增值税为9000元（适用增值税税率为6%）。
在出租期间内甲公司不再使用该商标权。
该商标权系甲公司2×
15年1月1日购入的，初始入账价值为1800000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。
假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。
（1）每年取得租金
银行存款 159000
其他业务收入——出租商标权 150000
应交税费——应交增值税（销项税额） 9000
（2）按年对该商标权进行摊销
其他业务成本——商标权摊销 120000
累计摊销 （1800000÷
15）120000
（二）无形资产出售
无形资产减值准备
累计摊销
无形资产
资产处置损益（或借方）
【链接】注意与“报废”相区分，如果是报废，则处置净损益应该计入营业外收支。
【思考】增值税销项税额影响处置净损益吗？
【回答】不影响。
它对应的是银行存款，即单独结算。
【例6-5】
甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1200000元，应交纳的增值税为72000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。
该商标权成本为3000000元，出售时已摊销金额为1800000元，已计提的减值准备为300000元。
甲企业的账务处理为：
银行存款 （1200000+72000）1272000
累计摊销 1800000
无形资产减值准备——商标权 300000
无形资产——商标权 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 72000
资产处置损益 300000
2018年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。
该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.-94
B.56
C.-100
D.50
【答案】D
【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50万元。
相关会计分录：
银行存款 106
累计摊销 150
无形资产 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 6
资产处置损益 50
（三）无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。
营业外支出
【提示】一般情况下，报废产生的是净损失，即计入营业外支出；
而如果存在其他赔偿，产生贷方差额，则计入营业外收入。
【例6-6】
甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。
现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。
转销时，该项非专利技术的成本为9000000元，已摊销6年，累计计提减值准备2400000元，该项非专利技术的残值为0。
假定不考虑其他相关因素。
累计摊销 （9000000÷
10×
6）5400000
无形资产减值准备——非专利技术 2400000
营业外支出——处置非流动资产损失 1200000
无形资产——非专利技术 9000000
判断题】
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。
（ ）
【答案】√
（2010年）
下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.将自创的商誉确认为无形资产
B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本
C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用
D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产
【解析】选项A，自创商誉不具有可辨认性，所以不能作为无形资产核算；
选项B，转让无形资产所有权属于无形资产处置，应将账面价值结转，其公允价值与账面价值之间的差额应计入资产处置损益；
选项C，预期不能为企业带来经济利益的无形资产应予报废转销，其账面价值应转入营业外支出。
计算题】
甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：
资料一：
2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。
协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。
当日，甲、乙公司办妥相关手续；
甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；
年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。
要求
（1）：
计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
【答案】专利技术的入账价值＝400+400×
3.47=1788（万元），相关分录如下：
无形资产 1788（现值）
未确认融资费用 212（倒挤差额）
长期应付款 1600
银行存款 400
要求
（2）：
计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】甲公司2015年应计提的累计摊销=1788/10=178.8（万元）
生产成本/制造费用
178.8
累计摊销 178.8
【提示】如果该专利技术用于某特定产品生产，则计入生产成本；
如果用于多种产品生产，则应计入制造费用。
要求（3）：
分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
【答案】2015年未确认融资费用分摊的金额=（1600-212）×
6%=83.28（万元）
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（万元）
财务费用 83.28
未确认融资费用 83.28
长期应付款 400
银行存款 400
资料二：
2016年1月1日，甲公司
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